一、引言 审计思维是审计人员的关键业务素质，良好的审计思维在恰当地确定审计重点领域、设计科学的审计程序、收集充分适当的审计证据、正确分析和处理审计问题等方面有着举足轻重的作用，提高审计思维水平，对于提升审计人员的专业胜任能力具有重要意义。关于审计思维的研究，一些理论和实务界的专家分别从不同的角度对审计中的思维活动进行了分析总结，其中，审计中的批判性思维受到更多的关注，但将批判性思维与审计本质联系起来研究的文献还不多。审计思维是审计活动特有的思维，必然由审计本质所决定，并反映审计的本质属性。因此，有必要从理论上研究批判性思维与审计本质的内在联系，并通过对审计本质要求的分析，来探讨构建审计批判性思维的内容体系。本文对批判性思维和审计本质的相关理论进行了梳理，深入分析了审计本质和批判性思维之间的内在联系，在此基础上，构建审计批判性思维的内容体系，最后对审计思维训练策略进行了评述，希望能为全面系统地进行审计思维训练提供一些参考。 二、批判性思维与审计本质 （一）批判性思维的内涵 “批判性思维”是近年来国内外教育界、心理学界和哲学界共同关注的热点之一，对于批判性思维的内涵也出现了多种表述。批判性思维运动的开拓者、美国学者罗伯特·恩尼斯认为批判性思维是“为决定信什么或做什么而进行的合理的、反省的思维。”王习胜教授在仔细辨析批判性思维与创造性思维等相关概念之异同关系的基础上，给出了批判性思维的简约定义，即“批判性思维就是一种对某种信和行为的合理性进行评判的思维。蔡春教授等从三方面概括了批判性思维的内涵：第一，批判性思维是一种基于客观事实的理性反思，以审慎的态度和质疑的思维方式重新审视一切；第二，批判性思维不仅仅是对别人的否定，更重要的是自我校准；第三，批判性思维的目的不是否定和推翻一切，而是在否定和质疑的基础上做出理性的判断。要对批判性思维下一个精确的定义是比较困难的，蔡春教授关于批判性思维主要特征的概括有助于对批判性思维内涵的理解。 （二）审计本质 审计思维是审计活动特有的思维，必然由审计本质所决定，并反映审计的本质属性。审计本质是指审计所固有的、决定审计的性质、面貌和发展的根本属性，它能将审计行为与其他行为区别开来。关于审计的本质，比较有代表性的观点有查账论、方法过程论、经济监督论、经济控制论、经济评价论、免疫系统论等，这些观点可大致概括为方法手段本质论和职能作用本质论两类，从不同角度揭示出审计的固有属性，都在一定程度上揭示了审计的本质。 1.职能作用本质论。这类审计本质论包括经济监督论、经济控制论、经济评价论、免疫系统论等。职能作用本质论的共同点是：均认为两权分离带来的委托代理问题是审计产生的原因。委托代理问题是指由于代理人目标函数与委托人目标函数不一致，加上存在不确定性和信息不对称，代理人有可能偏离委托人的目标函数损害委托人利益的现实。审计通过对受托者的经营管理活动的评价来实现对其监督和控制，从而抑制“败德行为”的发生。基于此，审计就不能假设被审计单位管理层是诚信的、被审单位的经济活动是合法合规的，对于审计对象信息的审视也必然是批判性的，审计思维必然是批判性的思维。 2.方法手段本质论。这类审计本质论包括查账论和方法过程论，代表性观点是“方法过程论”。“方法过程论”认为审计是“客观收集和评价与经济活动及事项有关断言的证据，以确定其认定与既定标准的相符程度，并将结果传递给利害关系人的系统过程”。“方法过程论”对审计过程和方法进行了完整的、明确的描述，从方法手段层面上概括了审计活动的本质特征。其中，标准和证据是“方法过程论”中的两个核心问题，集中体现了审计活动的理性特征，标准意识和证据意识理应成为审计思维的重要内容。 从上述的分析可以看出，批判性思维的内涵与审计本质要求及方法特征具有高度的契合性，审计思维实际上就是批判性思维与审计实务的结合。审计批判性思维强调既要敢于质疑，不盲从权威，不被表面现象所迷惑，勇于跳出自我经验和思维定式的束缚，又要坚持以事实为依据，相关标准为准绳，通过推理分析，证实或消除质疑，发现问题的真相和实质，最终形成恰当的审计判断。 三、审计批判思维性体系 审计批判性思维体系包括批判思维特质和批判性思维技能两方面内容： （一）批判性思维特质 批判性思维特质是指批判性思维的个体倾向性，是有意识进行批判的心理准备状态、意愿和个性品质。它可激活个体的批判性思维，既是审计师批判性思维的动力，也是审计师应该具备的良好素质。批判性思维特质是审计思维中的动力与导向系统。批判性思维特质进一步可细分为： 1.质疑的思维习惯。质疑的思维习惯是批判性精神的表现，批判性精神就是人们常说的“勇于批判”。质疑的思维习惯的基本要求是不得假设被审单位管理层是诚信的、被审单位的经济活动及相关资料是真实完整合法的，强调不盲从权威，不被表面现象所迷惑，勇于跳出自我经验和思维定式的束缚。质疑是批判的基础，是审视对象信息时最基本的态度，没有质疑就没有批判。质疑既有在决定是否接受审计业务时对审计对象总体的真实性、合理性、有效性及审计人员自身业务能力的总体质疑，也包括在审计过程中对具体的审计对象信息的真实性、准确性、完整性、合法性、合理性的质疑，还包括对审计程序的有效性和审计证据的充分性的质疑。质疑的思维方式贯穿审计活动的始终。
