为了充分了解我国企业内部审计职业胜任能力的现实,保证我们的框架设计研究具有针对性和现实可行性,从2011年8月至2012年1月,我们组织了全国范围内的问卷调查。本次调查的受访者具有广泛的代表性,不仅涵盖了所有行业类别,包括农、林、牧、渔业、采掘业、制造业、电力、煤气及水的生产和供应业、建筑房地产业、交通运输、金融、保险业、社会服务业、传播与文化产业、综合业等行业,还涵盖了各种规模的组织。被访对象包括了不同级别的内部审计人员,既有知识丰富、责任重大的内部审计部门负责人、内部审计经理,也有资历较浅的一般内部审计人员。公司性质覆盖全面,包括国有控股企业、集体企业、私营企业以及其他类型的企业。 具体实施过程中,我们共发放问卷1113份,有效回收问卷1014份,回收率达91.1%。企业涉及中国石油、神华集团、中交集团、中国银行、中航油集团、中国移动、中国电信、新华人寿、奇瑞汽车、中信建投、华电股份等405家企业。其中收入在50亿以上的企业达到39.55%,10至50亿的企业达到22.39%,10亿以下的企业达到38.06%。行业排名前两位的涉及金融保险行业(23.87%)、制造业(17.16%),多元化发展的企业集团比例为10.95%。在405家企业中,国有控股企业达到78.01%,集体企业、私营企业合计达到9.46%。这些问卷调查内容为本文的理论研究提供了强大的实践支撑,丰富了本文的研究方法,验证了相关结论。 一、我国企业内部审计职业通用胜任能力框架设计思路与层次结构 (一)设计思路 我们的设计思路是:首先,对内部审计组织的正确定位与工作角色进行分析;然后,根据这个组织定位与工作角色,与现实问卷调查的结果进行对比分析,找出我国企业内部审计人员胜任能力差距;最后,根据这个差距,运用能力要素法的层次结构提出我国内部审计人员的核心胜任能力。 其中,内部审计组织的正确定位与工作角色分析是研究的基础和起点,其实质是内部审计到底满足了谁的、什么需求的问题。由于内部审计组织的定位不同,内部审计所发挥的功能要求、工作角色扮演就不同,其对于内部审计人员的胜任能力要求也不同。也就是说,组织定位的需求差异性决定了内部审计职业胜任能力要素具体内容的差异。因此,设计我国企业内部审计职业胜任能力的框架应首先解决内部审计组织的正确定位与工作角色问题。然后在此基础上,考虑内部审计职业胜任的核心能力,这样研究设计出来的内部审计职业胜任能力才能真正对我国的企业具有借鉴意义,才能真正付诸于实施,应用于实践。 胜任能力的差距分析是框架设计的中间环节,它是在对比我国内部审计职业组织的正确定位与职业胜任能力现实问卷调查的结果分析的基础上得出来的结果。这一结果为设计出具有针对性、差异化的我国内部审计职业的通用胜任能力框架提供了重要指南。 能力要素法主要是从投入的角度,列出内部审计从业人员履行职责所需具备的知识、技能、特质等要素内容。纵观国际职业界胜任能力的研究成果,虽然包括众多的研究方法,例如:功能分析法、能力要素法、问卷调查法、行为事件访谈法(BEI)、情景测验法、专家评定法、战略导向法,等等。但是,运用最为广泛的方法主要集中在能力要素与功能分析两种方法上。能力要素法强调从投入角度论述整个教育、培训过程为培养、形成胜任能力所应具备的胜任能力,这些能力可以通过学习成果的形式来表达。当然,能力要素法可能没有功能分析法那样详细,但是,这种方法还是有其优点,它更倾向于关注内部审计师在不同的职级的卓越表现所呈现出来的共同特点,并着眼于未来的需要,来确定那些对内部审计师长期职业发展具有潜在价值和明显价值的技能,而不是那些在特定工作领域应具备的、容易迅速随着环境变化的工作要求。功能分析法首先会描绘一张功能性导图,然后从产出的视角出发,在图中列示出不同内部审计职级、岗位在核心的决策领域和具体的功能性领域所从事的工作,最后将这些领域逐层分解为各个单元和要素,为每一个要素设计一定的标准表现,通过不断提高的层次细节来描绘内部审计人员的工作。功能分析法最大的优点在于将不同内部审计职级、岗位的任务和职责分解为详细的单元和要素,确定每一个要素应达到的标准,然后将内部审计人员的实际表现与标准进行对照,以此来全面评价内部审计师的职业胜任能力。能力要素法则解决了通用的内部审计从业人员核心能力应该包括哪些内容,具体落实到一般审计人员、内部审计主管、内部审计部门负责人这三种不同的职业角色,又会表现出一定程度的需求差异性。这种差异性源于每个职业角色所承担的具体职责不同,这些职责的差异性客观上要求内部审计人员应该具有履行其职责所需要的胜任能力,因为内部审计人员顺利完成职责的过程就是他在工作中运用和发挥自己已经具备的胜任能力的过程。虽然,两种方法各有所长,有很强的互补性。但是,我们认为,对于确定内部审计职业通用胜任能力框架而言,采用能力要素法比较合适。而对于具体应用这个框架,以此来确立内部审计职业准入标准,加强内部审计人员的人力资源管理而言,功能分析法则更加恰当。显然出于本文研究的需要,我们应该采用能力要素法进行设计。而麦克兰德胜任能力模型也恰恰采用了能力要素法得出了框架设计模型。这与本文前面关于基于“冰川模型”进行的研究设计提法相统一。现实中,美国注册会计师协会(AICPA)与国际会计师联合会(IFAC)关于会计师能力素质的研究模型也都采用了这一方法。