一、总审计师制度的含义 由于中西方企业文化背景的不同，实践中总审计师的内涵及其称谓也并不完全相同。在国外，总审计师（General Auditor）是对组织中内部审计最高职位的称谓，也有内部审计主任（Director of Internal Auditing）、首席审计师（Chief Auditor）或首席审计执行官（Chief Audit Executive）等叫法。从国际内部审计师协会（IIA）出台的职业规范、相关研究报告以及跨国公司的组织结构层面看，虽然会根据所在组织的情况而有不同的叫法，但首席审计执行官（CAE）的称谓比较普遍。国内的总审计师，实践中也称为首席审计官、审计总监或总稽核，一般指全面负责企业内部审计工作的高级管理人员，组织地位通常高于内部审计部门负责人。 总审计师制度是涉及总审计师的职位设置、任免考核、资质条件、职责权限、工作责任等一系列制度规定的总称。主要包括：总审计师的职位设置，如总审计师设置的条件、设置模式；总审计师的任免考核，如总审计师的任免渠道与方式、履职评估方式、激励与约束机制等；总审计师的资质条件，如担任总审计师的基本条件，专业素质和政治素质等方面的要求，以及禁止担任总审计师的情形；总审计师的职责权限，如总审计师应履行的职责，赋予的权限以及应承担的义务等；总审计师的责任追究，包括总审计师履职过程中应承担的直接责任、领导责任等。实践中总审计师的称谓不尽相同，本文统称总审计师。 二、国外总审计师制度的实践 随着全球化的发展和企业外部环境的变化，中外大型企业都面临着进一步完善治理结构，加强内部控制和防范风险的共同任务。而适应经济的变革和发展，现代内部审计在理念、职能、定位、目标上发生了深刻变化。IIA在1999年修订了内部审计定义，将内部审计的确认和咨询功能并列起来，把内部审计提升到加强公司内部控制、促进风险防范和价值增值的高度。2002年IIA给美国国会的建议中，将内部审计作为与董事会、执行管理层、外部审计协同发挥作用，促进公司治理的“四大基石”之一。为汲取安然、世通公司财务舞弊丑闻的教训，美国国会于2002年出台了《萨班斯法案》，从法律上要求所有上市公司必须建立内部审计职能。这些变化表明内部审计在企业健康发展中发挥着日益重要的作用。为进一步加强内部审计的独立性和权威性，充分发挥其职能作用而设置总审计师职位、健全总审计师制度，越来越成为国外尤其是美国等发达国家内部审计发展的趋势。 为了总结、提炼国外总审计师制度的一般性特点，笔者选取了美国10家大型跨国公司，包括微软公司、纽约人寿公司、杜邦公司、花旗集团、摩根大通公司、通用汽车、贝克休斯公司、联合健康集团、克莱斯勒公司、纽约联邦储备银行，以及英国的联合利华公司作为考察的样本。通过登录这些公司的官方网站，查询公司章程、内部审计章程、董事会审计委员会章程以及总审计师的个人简历等，对上述11家公司的内部审计体制以及总审计师制度进行了考察，结合IIA的相关规定及国外总审计师制度的总体发展，在分析这些企业总审计师制度所呈现特点的基础上，可以发现国外总审计师制度的一些基本特点。 （一）总审计师在组织中的地位较高 为表明与其他“C”系列如首席执行官（CEO）、首席财务官（CFO）、首席运营官（COO）等相同的重要性，IIA在2001版的《国际内部审计专业实务框架》（以下简称《框架》）中首次使用了首席审计执行官（CAE）的概念，并对其做了如下定义：“首席审计执行官是指按照内部审计章程以及‘内部审计定义’、《职业道德规范》和《框架》有效地开展内部审计活动的高级职位人员”。称谓上的变化也反映了内部审计在组织中的重要性和地位的不断提升。实际上，随着内部审计地位的提高，以及组织内外对内部审计的认可，越来越多的国外公司正在将首席审计执行官的组织地位设置在高级管理层。IIA认为，只有赋予内部审计活动更高的组织地位，才能与其评价和改善公司治理、内部控制和风险防范的定位相一致。而总审计师要在更高的战略层面发挥作用，就意味着企业需要赋予总审计师处理战略层面事务的相应的独立性和授权，提升总审计师的地位以适应这样的职能要求便成为必然的逻辑。据IIA在北美地区的一项调查显示，金融企业有18%的CAE为公司副总经理级，雇员在1001至5000人的企业有18%的CAE为公司副总经理级，年营业额在10亿至50亿美元的企业，有23%的CAE为公司副总经理级。 调研发现，这11家公司总审计师（General Auditor）大部分是副总裁兼任，或者虽然不是副总裁，但是进入了管理团队（Management Team）。如微软、克莱斯勒等公司是副总裁兼总审计师。美国联邦储备银行的12家下属成员行都设置了居于高管团队的副行长兼总审计师的职位，如纽约联邦储备银行。 （二）总审计师的职权范围广泛 IIA在《框架》属性标准1100中规定CAE的职责主要包括组织开展内部审计活动，如制定审计计划、进行资源管理，与组织高级管理层保持适当沟通，坚持进行审计质量评价，实施改进程序等。CAE在组织内拥有充分权力，能够保障审计独立性并保证广泛的审计范围，与审计委员会进行充分的沟通，能依据审计意见采取适当行动等。
