西方学者R.Watts（瓦茨）和J.Zimmerman（齐默尔曼）认为：“会计和审计都是产权结构变化的产物，是为监督企业契约签订和执行而产生的。”产权审计是现代产权理论与审计学相互结合的产物，是审计学科发展的一个崭新领域。 一、产权审计的基本概念 1.产权审计的涵义。产权审计似乎是一个非常庞大的概念，要想准确地对其进行论述是一件极为困难的事情。这不仅仅是因为其理论基础和参考文献不足，更主要的在于产权审计是要从一个新的视角对审计的理论和实务，包括一些基本理论和实务进行论证和解释。如果对其做出界定，笔者认为，产权审计主要是从产权经济学的角度对现行审计理论和审计行为进行解释，在产权理论的指导下研究审计问题，解决与产权相关的审计理论与审计行为，并利用审计程序和方法对产权界定、变更过程中所产生的经济信息流动及其相关内容进行鉴证、审核和监督。 2.产权审计的目标。作为这个经济时代产物的产权审计，其目标应是为企业及其利害关系人所得到的关于产权变动及产权交易活动的会计信息实施审核、鉴证，以使会计信息的使用者利用这些信息更有效地进行相关的管理，实现资源的最优组合，提高经济效益。 3.产权审计的对象。产权审计的对象可以简单地概括为产权及其运动，具体来说是指产权及其运动过程中能够用货币计量的方面。在现实生活中，任何经济活动、资金运动的背后都是一种权利的变更，都是产权的运动。产权审计就是要通过对反映各产权主体产权及其运动的会计信息和有关经济活动记录的审核、监督为决策者提供服务。 二、产权审计的理论基础：现代产权理论 产权理论的内容是很丰富的，不同时期的许多经济学家都从不同层次或角度论及过产权问题。但是，作为一个相对独立的经济学分支，并形成比较完整的理论体系的产权经济学，却是现代的事情，是与科斯、诺斯等人的名字联系在一起的。应该说，产权理论早在罗纳德·科斯发表《企业的性质》之前就已经存在了，如凡勃伦、康芒斯、米歇尔等经济学家，都是强调非市场因素是影响社会经济生活的主要因素，他们都认为市场经济本身具有较大的缺陷，这些学者的研究以“制度”和分析“制度因素”为基本出发点，经济学界习惯称之为“制度经济学派”。后来以产权理论为中心的产权经济学派是制度经济学派的一种延续和发展。 产权是以财产所有权为基础的权利集合体。目前“产权（Property-rights）”一词有多种理解，有人说产权泛指财产权，有人说产权仅指财产所有权，还有人说产权不包括财产所有权，仅指经营权等，莫衷一是。笔者认为，产权的概念可以表述如下：产权是以财产权为基础所形成的权利集合体。这个权利集合体由一组权利构成，包括产权主体对财产享有的所有、占有、使用、处置、收益等权利。从完整的产权来讲，它既包括财产所有者（产权主体）对财产的所有权（终极所有权），也包括财产所有权所派生的占有权、使用权、处置权和收益权。（田昆儒，2004） 审计的定义一般可以表述为：审计是由独立的机构或 人员接受委托或根据授权，对经济组织的会计资料及其所反映的受托经济责任履行情况进行经济监督、鉴证和评价。实际上从两权分离后审计在委托代理关系中的特殊位置就可以知道，审计就是对受托经济责任关系的产生、维系和发展实施的一种经济监督、鉴证和评价。因此，受托经济责任是联系审计与产权的一条纽带。 受托经济责任产生于一定的产权结构，审计受托的对象是各产权主体。审计受产权主体之托而存在和发展。若非产权主体的托付，就不存在审计鉴证、评价职能意义上的受托责任；同时审计又要对产权主体进行监督、鉴证和评价，没有对产权主体的监督和审查，就不存在审计的生存基础。一个时期的产权制度深深地影响着同时期的经济制度及其所体现的经济责任关系，经济运行机制与产权制度之间有着严格的逻辑对应关系。作为监督、评价经济运行的审计，其所鉴定、揭示的经济信息同样反映该时期的产权关系现状，亦即单一的产权关系往往只需要简单的审计监督，而多元的产权结构则需要较为严谨、完善的审计制度来支持。总之，审计的发展与变革是建立在产权关系、产权结构发展及其变化的基础之上的。产权主体的多样化、分散化和产权关系的复杂化，使得现代经济受托责任日趋层次化、复杂化，进而决定了现代审计理论与实务发展的复杂化和多样化。 审计与产权相结合研究还依赖于经济与社会环境的变迁。第一，审计本身研究环境的变化给审计研究提出了新的课题。现代企业所处的社会环境发生的深刻变化，表现为以下特点：一是股份公司的普及；二是某些大型公司的股权高度分散；三是投资主体多元化；四是投资渠道多样化；五是跨国公司的出现使产权得以跨国界流动；六是产权结构日益复杂；七是信息需求量迅速增长。新的审计环境对审计理论提出了新的要求。第二，现代审计理论是一个开放型的理论体系，它要求不断吸收和借鉴相关理论研究的最新成果，从新的角度研究和探索审计的本质与规律。随着现代产权理论的兴起及其对审计理论的渗透，将两者结合起来进行研究已成为现实的选择。第三，经济学研究重心的转移给两者的结合研究提供了良好的契机。传统经济学主要研究“生产什么”、“为谁生产”以及“怎样生产”之类的问题，现代经济学则将研究的重心转移到生产中所包含的人与人之间的关系，即生产关系领域，通过“生产”与“交易”的共同考察，无疑把经济学的研究推向一个更为完美的境界。 三、产权审计的功能 审计监督是以财产的两权分离为基础，并凭借财产所有者的委托而进行的一种经济监督形式。审计在现代市场经济交易中，对于界定产权边界、保护和发展产权、维护产权主体的利益、提高产权的运作效率等方面具有重要作用和意义。
