作为一种重要的审计手段，延伸审计是在了解被审计单位和评估重大错报风险基础上确定延伸空间和时间，具有检查的主动性。在IPO审计中考虑应用延伸审计时要满足以下四个条件：第一，审计人员能够保持客观、独立以及职业怀疑态度，并且IPO公司及其交易客户能够配合审计人员工作；第二，审计人员发现的值得怀疑的问题是与第三方有关或者主要是依靠被审计单位估计的；第三，审计人员发现的问题是重大的；第四，信息不对称存在，审计人员必须通过外部环境获取更加完整的信息。在满足以上条件时，才适用延伸审计方法。 一、延伸审计在IPO审计中的应用 （一）了解风险评估阶段延伸审计的应用范围 在运用延伸审计方法之前，首先要了解IPO公司有哪些舞弊手段是延伸审计方法适用的，对症下药才能有的放矢。表1汇总了IPO公司能适用延伸审计方法应对的舞弊手段及运用此法时证监会关注的重点问题。 在了解和风险评估阶段应用延伸审计能够为审计人员提供更加广泛和真实的信息，同时若IPO公司存在虚构会计主体、更改成立日期、包装成历史遗留问题企业这种舞弊手段时，可以向当地政府部门、工商管理部门延伸，以起到防范作用。 （1）向当地政府部门延伸了解企业改制之前的产权性质及改制上市问题。国有、集体、股份合作制企业通过“摘帽”才能达到上市目的，这其中可能会存在企业以非合理方式“摘帽”，侵占集体或国有资产、产权归属不清晰等不符合上市标准等问题。例如，某企业转让国有产权未经评估、设立时未申请国有股权管理批复，类似问题可以从国家有关部门得到相应证据来进行评估。此外还需向当地政府了解对IPO公司所在行业的发展支持力度，判断IPO公司的持续发展能力。 （2）向工商管理部门延伸了解企业改制注册方式和产权评估是否合理、IPO公司成立日或并购日、股权和出资问题。在取证过程中还可以通过工商部门的红盾网或者政府信用网获得相关信息。例如，某企业在出资时存在以同一资产重复出资问题，审计人员可以向银行机构延伸获取出资资产凭证，验证产权权属是否清晰。 （3）向税务机关延伸了解IPO公司是否存在税务问题及财务信息口径是否一致。如向税务机关所报收入与提交申报资料所报收入是否存在差异，增值税的销项和进行税额是否与提交资料所报数额一致等。 （4）向银行或证券公司等金融机构延伸了解持续盈利能力问题、财务报表口径问题和是否存在伪造金融机构文件问题，延伸调查IPO公司的金融资产投资是否存在重大亏损或可能性。例如在对某高科技公司审计时，注册会计师发现该IPO公司对上海某期货经纪公司的短线投资占总资产的22%，遂向该期货经纪公司索取其每月交易结算单及资金状况表，显示该IPO公司期货投资累计亏损4 028万元，影响持续经营能力。 （二）审计过程控制阶段延伸审计方法的应用范围 审计过程控制阶段是延伸审计的主要实施阶段，在实施时应考虑以下问题：IPO公司对关联方是否存在重大依赖；被审计单位是否存在伪造被审计单位以外单位文件的可能；被审计单位是否存在重大或多项会计估计；被审计单位与相关单位是否存在重大交易；被审计单位是否存在对外单位的重大依赖；被审计单位是否向外部提供财务信息；被审计单位是否存在重大高风险投资等。若存在以上风险注册会计师就需要利用延伸审计对相关交易事项的真实性进行调查。 （1）向关联方及重大交易客户延伸检查是否存在对关联方和重大交易客户的依赖，关联交易是否公允以及是否影响独立性，实际控制人是否经营与发行人相竞争的业务。为此，在向关联方进行延伸审计时，应了解IPO公司及其关联方的经营效益，判断是否存在大股东利用其控制权进行暗箱操作、转移公司利润的情况；检查关联方的会计资料是否存在发行人所记载的重要交易，以及该交易记录的准确性；同时检查关联交易的价格是否公允，是否存在操纵利润的嫌疑，将关联交易的真实性、合法性作为审查的重点。通过将关联方交易与非关联方交易的价格进行比较，对重大异常情况进行跟踪比较，从而判断是否存在利用关联交易谋取不正当利益的情况。 （2）向以前年度进行延伸审计。一方面延伸审查IPO公司最近三年的收入、资产和现金流量状况，及近三年的销售业绩内容和增长趋势；另一方面延伸审查以前年度是否存在挂账情况的往来款、在建工程或者是土地使用权。审计人员可以向IPO公司的主管税务机关和其借贷资金的金融机构索取最近年度的财务报表进行比较，检查公司向各方所报数据是否一致。将IPO申报公司的业绩与同行业领头企业的业绩数据进行对照，审查是否存在超越同行业水平又无合理理由的情况。 （3）根据需要向当地政府机关、国土资源管理部门等其他国家审批部门延伸审计。一方面向当地政府部门延伸调查IPO公司募集资金的投资项目是否合法合规、是否存在产能过剩的可能、是否符合国家产业政策的要求；另一方面向国土资源管理部门或食品药品监督管理部门延伸获取审批意见，调查是否存在违规使用土地、对土地资产价值高估的现象以及是否获取了食品药品监督管理部门和GMP（Good Manufacturing Practice，优良制造标准）的授权认证审批。如果通过延伸调查发现存在未经认证审批的现象，则表明IPO公司缺乏生产募集资金所投资产品的生产资格，将严重影响IPO公司的市场前景和盈利能力，从而影响募集资金使用的规范合理性。
