纵观学者们对审计免疫系统论的研究，可以发现：这些研究主要集中在审计免疫系统的理论来源、审计免疫系统论对审计理论的贡献、审计免疫系统论作用机理、审计免疫系统论与国家审计功能的关系及实施路径等。而对审计免疫系统在实务中如何才能真正做到免疫这一问题，目前尚无人涉及。基于此，本文分析了审计免疫系统运行中的问题，并从三个方面分析了如何使审计免疫系统真正做到免疫，即远离“细菌”和“病毒”、增强系统的机能和保证系统能顺畅运行。本文的撰写填补了审计免疫系统运行中对实务指导不够的空白，有利于审计免疫系统论在我国更有效地实施。 一、审计免疫系统运行中的问题分析 1.防治、治病的免疫系统建立问题。医学上，免疫系统按照抗原的刺激模式发挥免疫功能。本文把这种刺激模式引申到国家审计的运行模式上，则可概括为以下产业链：审计发现问题→引起有关部门重视→审计产品被扩大利用→从体制、机制上杜绝问题产生根源。经济运行的免疫系统，从层次上看包括宏观层次的国家免疫系统、中观层次的资本市场免疫系统和微观层次的企业免疫系统。审计免疫系统的建立是审计免疫系统得以运行的前提和基础。 审计免疫系统建立涉及三个方面的问题：第一，要加强企业内部审计控制，从微观层面做好审计免疫系统的执行问题。第二，发挥审计监督职能，在外部审计体系中加大审计免疫系统的建设力度，做好金融机构、评估机构、资本市场、注册会计师第三方审计等中观层次的审计监督系统，发挥好审计免疫的作用。第三，政府部门要做好审计免疫系统的保障性、制度性等宏观方面的工作，各级政府机关要相互配合、以身作则，不给腐败事件的发生留任何余地，将审计免疫系统作为反腐败斗争中的有力武器。目前，我国这三大审计免疫系统尚未真正建立，因此，在执行系统、监督系统和制度保障等方面如何建立防治、治病的免疫系统任重而道远。 在微观审计免疫系统层面：国有企业内部控制不健全，国有资产流失比较严重，国有企业效益整体不高，资源没有实现最优配置。首先，国有企业审计在揭示政府制定的相关政策落实情况、影响国企改革重大的制度性障碍方面做得不到位。其次，国有企业由于产权主体缺位，内部人控制严重，经营者的受托责任意识不强，从而成为腐败的高发地带。国有企业审计在揭示国企运行中的重大损失浪费、重大决策失误、重大违法违纪以及经济犯罪问题方面需要加强。再次，国有企业审计在揭示影响国家信息安全、生态环境安全等高能耗、高污染企业方面没有发挥应有的作用。最后，国有企业审计还应该在揭示企业社会责任和公共政策责任履行方面发挥重要的作用。因此，审计免疫系统的重心应该是通过健全制度、完善机制来实现审计。 在中观审计免疫系统层面：由于体制、机制和人员腐败等问题，真正的审计免疫系统尚未建立。这些系统的审计一直处于“屡犯屡审”和“屡审屡犯”的恶性循环中，审计成了形式，额外增加了成本。 在宏观审计免疫系统层面：国家审计作为维护人民当家做主地位的保护神已经取得了较大的进步。但在政治资源系统、经济资源系统和生态资源系统，审计发挥的作用可谓微不足道，如何建立对政治资源系统、经济资源系统和生态资源系统进行有效审计的审计免疫系统迫在眉睫。 2.审计免疫系统执行力问题。从经济社会运行“疾病”与审计免疫系统之间的关系来看，审计免疫系统发挥三个方面的作用：“诊断疾病”，即揭露危害经济社会正常运行秩序的各种违法违纪问题；“预防疾病”，即发挥审计的威慑力，引起被审计单位的足够重视，有效预防各种违法违纪问题的发生；“防御疾病”，即审计机关帮助审计对象健全制度，增强其抵抗能力。要想提高审计免疫系统的运行质量，必须使审计的功能得以充分发挥。我国审计免疫系统在执行中主要存在以下几个问题： （1）反腐力度不够。现代法治史证明了一个基本事实：不受约束的权力必然导致腐败，绝对的权力导致绝对的腐败；道德约束不了权力，权力只有用权力来约束。近代法治产生后，以权力制衡为核心的法治原则替代权力监督，成为民主政治最主要的制度保障，从而使权力监督和权力制衡有了明显的区别。因此，审计在权力制衡中起着不可替代的作用。 （2）审计没有实现真正的独立。美国等发达资本主义国家的审计均是第三方审计，充分保障了审计的独立性，这样审计才能充分发挥其免疫功能。在我国，审计威慑功能没有得到充分发挥，很多情况下由于审计机关与其他部门的并列地位甚至隶属地位，使得审计的威慑功能大打折扣。试想，下属如何能约束领导？不能独立的审计谈何免疫？因此，必须提升审计机关的独立性，使之具有超然的地位，这样才能有效执行审计免疫系统，而这是关系到制度和体制等更深层次的问题。对于社会审计，要提高注册会计师第三方审计的质量。但现存的审计收费由客户直接向会计师事务所支付，这就给腐败创造了土壤，第三方审计难以真正独立。 （3）内部审计执行效果欠佳。建立良好的内部审计系统，就可以提高审计的效率和质量。但我国无论是企业还是事业单位，内部审计均存在如下问题：内部审计环境不佳、内部控制体系不完善、信息传递不通畅、不能及时有效地反馈信息等。内部审计是审计发挥免疫功能最重要的屏障，外部审计由于信息不对称、成本、时间等问题很难彻底解决问题，因此内部审计的作用不容忽视。如何提升内部审计的执行效果也是审计免疫系统能否真正免疫的重要因素。
