基于风险控制的高校经济责任审计流程初探

作 者:

作者简介:
杨玉新,大连理工大学

原文出处:
财务与金融

内容提要:


期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2013 年 03 期

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      高校经济责任审计是指为加强高校财经管理,维护财经纪律,促进廉政建设,并为考察和使用干部提供依据,而对有关负责人在管理职责范围内经济活动中的业绩和存在的问题应负的责任进行客观公正的评价的活动。其中有关负责人是指学校所属的各部门主要负责人和企业法定代表人,该项工作主要由各高校的内部审计机构审计处负责进行。

      经济责任审计的目的、审计对象、审计职责等所具有的特殊性决定了它承担的风险的特殊性。从审计的目的来看,经济责任审计是为了加强对领导干部的管理和监督。审计的最终落脚点是对责任人的评价,对经济责任人应承担责任的区分。因而,对审计对象发表了不恰当的审计评价意见或审计结果失真,都将会对被审计对象造成巨大的伤害或纵容,而这种结果被作为参考所做出的决策也将会对其他非直接关系人产生影响。这种风险与传统的审计风险相比具有特殊性;从审计的程序来看,最终向委托机关提交的审计报告中所做的报告不负责任,对被审计对象应付的经济责任不能充分披露或有意袒护,要承担相应的审计风险,因为审计报告不仅要对离任负责,也要对学校、职工和接任者负责。本文主要研究目的是如何在风险控制的基础上加强及完善现有的高校经济责任审计流程。

      高校经济责任审计程序可以概括分为准备、实施、评价和报告四个阶段。每个阶段有自己独特的审计风险,下文通过分析各阶段的审计风险,针对各阶段具有的审计特点最终设计审计流程图。

      一、经济责任审计准备阶段风险控制及审计流程

      经济责任审计准备,是指在审计部门年度审计项目计划批准下达后,由审计业务部门在具体实施对单个经济责任审计项目的审计工作前所做的各项准备工作。

      (一)经济责任审计准备阶段的风险控制

      经济责任审计准备阶段的风险主要是审计环境的评估是否准确的风险,即审计项目可能出现风险的环节,及风险的强弱。并在风险把握的基础上确定将精力放在审计的高风险环节,提高审计效率的同时降低审计风险。

      为防范准备阶段的审计风险,在准备阶段流程中加入大量的调查环节,包括对被审计领导干部的调查和对被审计单位的调查,随后执行初步的分析性复核并确定重要性水平。最后由审计小组根据前述调查结果讨论评价审计风险,确定具体的审计策略,控制审计风险。

      (二)经济责任审计准备阶段审计流程

      在审计的准备阶段,首先要初步联系被审计者,要求被审计者在审计工作开始后10日内向审计机关提供述职报告。为了规避由被审计者所提供的资料的真实性所带来的审计风险,被审计干部必须按有关要求全面、完整地拟写任期经济责任书面材料,真实、完整地反映负有主管责任和直接责任的财政财务收支情况。被审计者主动提供的自查资料主要包括:个人简历;任职期间财政财务收支及各项经济目标、任务完成程度;单位国有资产保值增值及债权债务增减变动情况及其变动原因;执行财经政策法规和遵守财经纪律,个人依法行政、科学决策、廉洁自律情况;评价重大经营性或非经营性投资项目的效果效益。

      向被审计单位索取所需的相关资料,或者采用询问、问卷调查等方式进行。或与被审计者单位进行座谈,介绍拟开展的审计工作,争取合作。通过现场观察,查看被审者开展经营管理活动的场所,与被审者的员工接触沟通,从中对被审者经营管理活动的性质、工作流程、实物资产、工作气氛以及与其他部门的关系等情况取得一个基本的了解。同时研究各项背景资料,包括:组织结构图、有关的法律规定、陈述组织目标的文件、工作说明书、岗位责任制、组织的规章制度、重要经营管理活动的文件、汇总报告及定期报表等。审计人员要确定这些文件是否存在、如何组织、是否有序存放以及是否妥善保管等。

      在进行了大量资料的收集之后,被审计人和被审计单位要做出书面承诺,承诺所有资料的完整、真实、可靠。并对其他有关情况进行客观陈述和保证。最后由财务负责人以及被审计领导签字作实。

      在经济责任审计准备阶段的最后,要形成本次审计的审计方案。审计方案是指,记录审计计划和各项审计工作时间安排的文件。审计方案包括以下内容:审计目标、审计范围、审计过程中必须特别加以关注的事项、审计程序拟收集的审计证据、审计时间安排,审计人员分工、由谁编写审计报告、审计报告何时报送以及向谁报送等。制定好的审计方案要由科长复核,再交审计处长批准。

      审计机构应当在实施经济责任审计3日之前向被审计领导所在单位送达经济责任审计通知书,并将该通知书抄送被审计领导本人。

      二、经济责任审计实施阶段风险分析及审计流程

      经济责任审计的实施阶段是根据前一阶段即准备阶段制定的审计方案进行审计实施的具体过程。

      (一)经济责任审计实施阶段的风险控制

      高校经济责任审计实施阶段的审计风险主要是该阶段测试程序、结果的评估是否准确的风险。

      为控制该阶段的审计风险,审计人员需要取得被审计单位的相关资料,对一系列指标进行分析性复核,查找审计重点和疑点。根据工作需要分派审计小组工作人员分头实施有关会计账户和会计报表的审查工作;通过检查被审计单位的内部控制制度的执行情况,对内部审计成果的可信度进行评估,确定是否可以参考内部审计结果提高审计效率,降低审计风险。

      (二)经济责任审计实施阶段的程序

      召开正式审计工作会议,审计小组成员、分管处长、分管校领导、被审计者及其所在部门相关人员均要出席该会议。正式审计开展起来后,在准备阶段初步调查基础上,开展深度调查,采用抽样审计方法对被审计者所在单位的内部控制的适当性、合法性、有效性进行测试,并运用审核、观察、询问和分析性复核等方法,获取充分、相关、可靠的审计证据;采用分析性审计方法,按照相关经济责任指标体系,对各种财务和经营报表数据进行分析比较,包括:实际与预算的比较、多期数据的趋势分析、账户间关系分析等,并关注通过比较分析所发现的异常情况。

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