一、引言 政府责任审计目标需要根据国家政治经济形势的要求而设定，现阶段审计目标发展进入了多元化阶段。国家审计目标属于审计理论结构的核心要素，是研究专业胜任能力、独立性、审计规范与审计报告的基础。 转型时期的政府面临责任与职能、权力规制与信息透明的转变，这就需要政府审计提供有关政府公共责任履行情况以及审计目标完成情况的信息。由此产生的审计目标变化主导了政府责任考核，决定了审计范围、内容、程序与方法等要素的形成，从而引发政府责任审计理论基础的变化。一是政府责任范围对当前绩效审计造成冲击；二是政府责任监督体制使政府责任审计的职能与目标发生转变。目前随着公共受托责任的内容与标准的深化，各国政府将面临着审计需求与审计供给间的新矛盾，审计目标的实现因此受到极大挑战，如面临着社会监督与审计目标落实上的反差、审计考核与公众期望的反差、审计体制与审计职能的反差等诸多问题。 我国在政府责任领域的有关绩效审计目标以及由此产生的机制研究尚不成熟，相关成果很少。本研究基于国家治理理论和公共服务理论，试图从完善多元审计目标角度分析目标视角下政府责任审计的基本理论框架，以便进一步促进政府责任审计理论的完善与国家治理功能的良好发挥。 二、政府责任审计多目标的形成与机理分析 《现代汉语词典》把“目标”解释为人们想要达到的境地或标准。彭胜华认为审计目标就是审计人员通过审计实践活动所期望达到的目的、境地或标准。随着社会的进步，审计目标在不断地变化和拓展，公众对加强审计的社会责任需求日益提高，政府责任审计目标必须与政府责任范围相一致并与时俱进。李嘉明和李雷鸣创新性地提出了政府责任审计的概念，他们认为政府责任包括经济责任和非经济责任（社会责任、政治责任、文化责任、道德责任），他们的研究为当前国内研究政府责任审计奠定了基础。政府责任审计是国家审计机关和审计人员接受委托（或者根据授权）依法对政府部门及其公务人员强制进行的审查，通过对反映其权力使用与职能实现结果的经济及非经济活动资料的审查，最终对其承担责任的履行情况发表审计意见。政府责任审计的作用是对政府肩负的公共受托管理责任的有效履行情况进行监督、鉴证与评价。政府责任审计一方面可以监督和控制政府职责的履行，促进其良性运转和职能角色转变；另一方面，为政府的决策和公共管理提供依据。可惜的是，虽然近年来对政府责任的研究已经很成熟，但并没有将政府责任目标与政府责任审计职能的变化以及政府责任范围和政府责任转型的监督与评价相结合。 （一）政府责任审计多目标的形成趋势 政府责任审计目标依托于政府审计目标，但有关政府审计的目标说法不一。美国审计署GAO将政府审计的目标定义为“确保美国人民的福利和财务安全”、“帮助政府转变角色”，这一内涵与世界审计组织（INTOSAI）就有所区别，但这一提法显然符合当前责任政府的改革潮流。然而，两者均认为：国家审计总目标定位为独立地提供公共受托责任履行情况的鉴证信息。国外的实践表明，国家审计的总目标存在相对性但具体目标随着公共受托责任的发展而调整，并由现行的真实性、绩效性目标向兼顾政策有效性目标转变。此外，国际上对绩效审计目标的定位主要是针对经济性、效率性和效果性（即“3E”）的审查。在目标的设定上，多数研究人员均注意到了政府绩效审计目标与一般审计目标的区别，但是现有研究仍无法从经济学和政府管理学理论的高度阐述政府绩效审计的终极目标（即政府绩效审计需与政府责任相对应）大都只是在实际操作中侧重点有所不同。有学者认为审计目标在于提供公共受托责任履行情况的鉴证信息，但具体内容与关注点却未统一。尹平认为，我国具有独特多元化审计目标生成的条件和基础，财务信息、资产安全、决策的合理性与有效性等会同时存在，但机制性、体制性的矛盾却十分突出。蔡春、朱荣和谢柳芳认为政府审计目标是政府审计行为活动意欲达到的理想境地或状态，随政府职能转变而变化。他们还认为审计之本质目标在于促进特定主体受托经济责任的全面有效履行。可见，我国政府责任审计的目标有多元化趋势，但关注经济责任目标仍是主流，目标多元化界定和目标机制不成熟，责任范围争议较大。例如，绩效审计是促进受托经济责任中的效益责任（包括节约责任、效率责任和效果责任等）、环境责任（包括环境保护和环境管理责任等）和社会责任得到全面有效履行的一种控制机制，其内涵和外延都经历了广义化发展。绩效审计的内容经历了从“2E”到“3E”再到“5E”的发展，即经济性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Effective-ness）、环境性（Environment）和公平性（Equity），环境审计和社会责任审计已被绩效审计所涵盖。但我国《审计法》没有明确绩效审计目标以及绩效审计缺乏审计理论支持也是不争事实。 （二）政府责任审计机理分析 政府责任审计目标的高低、范围、构成以及相关制度与机制的建设直接影响到审计质量的高低。为进一步理顺我国政府责任审计目标与政府责任间的关系，需进一步分析政府责任审计的机理。
