一、引言 政府会计是反映政府财务状况和收支的信息系统。在我国，由于历史和体制的原因，政府会计长期被“预算会计”取而代之。1998年，我国进行了预算会计改革，建立了与我国预算管理需要相适应的管理型预算会计。这次改革初步理顺了预算会计体系，采用了借贷记账法，并在部分科目上运用了权责发生制。2010年，医院、基层医疗卫生机构会计制度改革取得突破，财政部正式发布了《医院会计制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》，引入计提固定资产折旧、健全成本归集核算、完善财务报表体系等重要内容。发布《高等学校会计制度》（征求意见稿）并选择部分高校进行模拟测试，以增强新制度的适用性和可操作性。这一时期，财政部还先后制订印发了《关于中央级事业单位、社会团体及企业财政拨款结转和结余资金会计核算有关事项的通知》、《利用住房公积金发放保障性住房建设项目贷款相关业务会计核算办法》、《地方政府融资平台公司公益性项目债务核算暂行办法》等专项会计核算制度，配合财政预算科学化精细化管理改革。通过会计制度的不断改革与完善，政府会计体系得以进一步的充实。 然而，我国并没有建立起真正意义上的政府会计体系，没有建立政府会计概念框架，没有制定完整的政府会计准则体系，没有建立以满足政府财务管理和财务信息需求为目标的政府财务报告制度。从已经进行的政府会计制度改革和完善的进程中可以得出，一是现行政府会计仍然以预算为中心，为预算管理服务，还缺乏一套能够全面反映政府经济资源、财务状况和收支活动全貌的政府会计体系；二是近几年制订的相关会计制度并没有真正涉及政府会计的核心内容即政府组织活动的核算，而主要是对公立非营利组织（事业单位）和民间非营利组织这些外围机构上的会计核算制度的补充。 在当前政府行政理念不断进步、行政环境更具风险和复杂化、政府信息的利益相关者越来越广泛以及国际政府会计改革先行的背景下，我国政府会计进行实质性的改革势在必行。本文拟在分析会计改革现状的基础上，探讨政府会计改革过程中政府审计应发挥的作用。 二、我国政府会计改革的诱致性因素 政府会计改革是一个制度的变迁，制度变迁是制度的替代、转换与交易过程，可以理解为一种效益更高的制度对另一种制度的替代过程。制度变迁决定了人类历史中的社会演化方式。政府会计制度是规范政府会计行为和会计信息、进而调节各个利益相关者社会关系的正式规则。近年来随着政府会计环境的变化，产生了诱致政府会计制度变迁的因素，进而产生了潜在的制度收益，这表明现有政府会计制度安排有待改革。 （一）民主政治建设的发展 国外有关学者运用社会经济地位指标进行的研究表明，信息使用者收入水平越高，承担的税负就越高。处于较好社会经济状况的个人比较关注公共部门财务管理的信息披露，这也会促使一个更富有信息量的政府会计系统的发展。改革开放以来，我国经济迅速发展，社会财富增加，人民的物质生活得到改善。在经济的推动和全球化的冲击下，人民的政治需求在不断增加。与此同时，国家也在加快推进民主政治建设，扩大公众和组织有序参与政治活动。民主政治的发展、参与治理的激励促使公众希望获得更多的相关信息，从而形成对公开、真实、完整、充分的信息的需求。就政府会计信息而言，要求从过去主要对预算执行信息的需求转向公共管理绩效、公共服务成本和财政可持续发展等内容，从而知晓、监督和评价政府的治理行为和绩效。显然，现有的以预算管理为导向的政府会计制度存在着不足，不能使公众和组织更有效地参与政治活动，推动改进政府治理。 （二）现代政府优化治理的意识增强 自上世纪80年代以来，世界许多国家进行了公共管理改革，改进公共部门效率，提高资金使用效益，增强政府信息透明度。我国政府也在不断变革理念，改进管理，提高行政效率，积极履行政府职责，追求良好的治理。从政府信息的角度讲，以下两个方面提高了对政府会计改革的需要：一是注重公共资金使用的规范和绩效，追求资源配置使用的绩效最大化，真实准确反映政府部门和行政事业单位的成本与耗费。如公共财政制度改革需要政府会计改革以便提供技术支持和成果评价；财政投资支出绩效综合评价体系的建立必然要求在政府会计中引入权责发生制。二是关注政府风险，维护国家安全。全球性的金融危机和一些国家爆发的政府债务危机，迫使人们开始高度关注经济安全特别是国家（政府）的安全。因为国家是全部风险的终极承担者，而这些风险事关国家主权的安危。 （三）其他因素的影响与作用 随着政府对外交往程度的扩展，国际社会也会对我国政府会计信息的质量和透明度提出要求。寻求对外开放与合作的政府同样面临着来自全球竞争的压力，而且这种压力比国内利益集团的博弈更不可忽视。不可否认，政府会计不仅是一国的政府会计信息系统，也是一国行政水平与治理理念和开放态度的信号传递，还是各国之间交流的对话平台。制度的比较优势也会成为制度变迁的诱因，少数国家所运用的政府会计制度及其所体现出的制度竞争优势必然为其他国家所效仿。 三、我国政府会计改革进展缓慢的原因分析
