对大量现金交易企业的审计策略

      现金交易企业的经营业务流程及内控机制

      企业的经营活动是包括采购、生产、消耗、产出等复杂活动的集合体，因此探索现金交易方式下收入审计策略可以从企业业务流程、内控机制入手。下面以生产性企业为例，通常来说业务流程及控制包括以下环节。（1）销售部门和客户达成协议，接受客户的订单。（2）生产部门下达采购指令，采购部门根据库存情况采购原材料。（3）生产部门按计划组织生产，并且在生产过程中严格实行领料单的授权审批等制度，严格记录原材料投入、机器工时、人工工时等技术数据。（4）产品完工入库，仓储部门编制入库单并有效记录产品入库品种、数量，入库单据事先连续编号。（5）销售部门签发销售单，仓储部门根据已批准的销售单提货联供货或发货给装运部门，并对产品出库以连续编号的出库单据有效记录，不得进行非授权下的发货。（6）客户收货确认后，财务部门开具销售发票，发票的开具必须符合商品价目单和协议合同的有关价格，并且保持发票的连续编号。⑺财务部门根据提货单据和销售发票登记销售明细账，保证记录的完整性以及与原始单据的一致性。（8）以现金形式收回相应货款，严格控制现金库存，及时盘点库存现金并送存银行。

      不难看出，存在现金交易的企业业务流程与其他企业基本相似，各个环节都必须有既定的内控程序和相应的原始单据加以连接控制，而现金交易的业务流程最大的舞弊风险在于销售发票开具和收款环节。因为能以现金方式支付货款的大多是一些规模比较小，受到政府相关部门监管程度较低的小公司或个体工商户，所以他们在采购过程中一般不要求取得增值税专用发票，甚至不需要获取普通发票，购销双方之间的货款也不是通过银行转账或票据形式结算。这不仅为企业形成账外收入提供了可能，也使得在审计过程中采用现金盘点、检查正规发票连号性、常规勾稽核对等确认收入完整性的程序可能失效。

      但从业务流程中我们看到，销售开票和收款并不是孤立的业务环节，产品的生产过程涉及计划、采购、生产、仓储、销售等多个部门的业务活动和单据记录，因此结合企业的内部控制及生产循环，灵活运用审计程序可以找到更为有效的审计方法，走出收入舞弊的迷局。

      现金交易下的收入审计策略

      1.检查现金收款的内部控制情况。审计时可以先从企业现金收款的内部控制环境入手，判断收入舞弊风险的大小。现金收款内部控制机制应能确保：与现金收款有关的内部控制制度建立并且执行有效；一切现金收入均与业务相关，且经过适当授权；所有应收现金确已收妥，且迅速正确入账；库存现金与银行存款均已正确列账，且适当保管。按照上述内控要求可以设计如下符合性测试（见下表）。

      

      2.检查生产要素投入与产成品数量之间的配比关系。现金销售企业如果要隐匿收入，通常会虚减产成品的产出数量，将部分产成品划转账外销售。然而产品的生产过程涉及计划、采购、生产、仓储、销售等多个部门的业务活动和单据记录，因此可以通过检查生产流程中各环节要素的投入产出指标情况，寻找是否存在虚减产成品的可能，从而查找账外现金销售。

      第一，以产能推算合理的产量。技术成熟的生产性企业，其产能通常固定在一个合理的区间范围内，而且耗用原材料的数量与产成品的产出数量具有一定的比例和勾稽关系。审计中，首先，可以通过了解企业产品生产工艺流程、查阅生产任务通知单、向一线生产人员获取生产记录、工时记录等方法确定合理的产能区间。其次，收集收发料凭证及其汇总表、成本计算资料等，通过各类原材料的耗用量推算合理的产量区间。最后，比较账面记录的产成品产出数量是否存在异常。

      第二，测试投入产出指标的配比情况。运用常规的配比测试对企业账面记录的不同时期原材料购入量与消耗量、原材料消耗量与产成品结转量、产品销售数量与成本结转数量进行横向比较，从中发现不同时期配比指标的异常波动，并辅之以观察、盘点、询问，寻找账外收入的线索。

      第三，检查耗用能源与产成品的配比关系。生产中耗用的水、电等能源要素也与产量存在配比关系，由于水电耗用数是来源于外部的第三方证据，具有较强的客观性，因而往往是十分有效的审计突破口。特别是遇到整个现金交易的业务循环均未入账，且所有流转单据另行保存的情况下，检查单位产品耗用的水电量往往能发现月度之间波动异常，再通过调取同行业能耗数据、实地蹲点观察以及询问基层人员等方法，可以进一步判断是否存在隐藏收入的可能。

      3.函证。随着审计工作的不断发展，函证不仅仅局限于确定银行存款、借款、应收账款期末余额真实性和完整性，在确认账面收入真实程度的时候也同样可以适用函证程序。在执行该程序时应能控制函证的整个过程，并对未回函、询证函被退回、回函确认数与公司账面记录不一致等情况予以特别关注，必要时可考虑予以延伸审计，了解相关客户的经营范围、规模和方式以及报告期购货情况等，以确认应收账款发生的真实性并进而推断销售收入的合理性。如果回函的金额普遍比公司账面反映的金额大，就可以基本确定存在账外的收入。另外，企业收入如果隐匿于账外，长期积累会造成账面现金流短缺，考虑到此问题，有些企业通过借款或往来的形式将部分现金转回到账上，因此如果发现“借款”或“往来”有异常之处，如原始单据不齐全或过于简单、现金转入金额过大、账户长期不动等，也可以用函证的方式检查往来款存在的真实性。