内部审计是构建良好公司治理的四大基石之一。内部审计应当成为现代企业集团持续、健康、快速发展的“免疫系统”和提升组织目标实现可能性的积极因素。构建基于集团化思路的内部审计体制，有利于有效发挥审计的职能作用，强化审计的独立性和权威性，实现审计资源统筹调度、优化配置、集中管理。 一、企业集团内部审计体制的现状 长期以来，我国的企业集团建立的内部审计体制多是分级管理模式，即各级规模企业按需设置审计机构，对各自管辖的企业和部门实施审计工作。这种模式曾经起到了一定的作用，内部审计得到了一定的发展。但随着市场化的深入，企业集团规模的扩大，多元化层级的增加，这样的分级管理内部审计体制与集团化发展的要求越来越显得不匹配，主要体现在： 1.机构设置使审计工作难以做到以独立、全局的视角看待问题。一些下属企业审计与法务、监察等合署办公，审计多少会受到其他职能的影响，不能全身心地站在第三者的角度客观地看问题。 2.人员缺乏不符合内部审计质量控制的要求。有些下属企业本部人员就不多，审计人员也就两三个人，一个人在审计项目中要充当多个角色，难以实现三级复核的内部审计质量保证体系。 3.审计覆盖率低形成监管的空白。有的下属企业没有内部审计机构，即使有机构的审计人员配备也少，许多三级以下企业多年没有进行过内部审计。由此会造成企业问题越积越多，内部人控制越来越严重，可能将导致集团管控越来越弱。 4.审计成果利用的软性化导致审计价值的低估。审计报告和审计结论等审计成果的利用没有与企业考核、奖惩相联系，有的高管层并没有把审计成果的利用作为改善管理水平、防范风险和提升效益的必要手段。 5.审计职务的安排不利于内部审计工作的开展。在企业高管层系列职务没有审计高级职位，如总审计师、审计总监等。而有的职能部室设有总监或总经理助理级别，下级企业领导也往往由上级企业高管层担任。审计工作存在行政压力和心理障碍。 二、内部审计集中管理模式的发展趋势 分级管理走向集中管理是现代企业集团内部审计体制的趋势，世界500强中的西方企业内部审计力量多集中在总部，如GE总部100名审计人员，戴姆勒公司总部200名审计人员（170人在总部，30人在北美审计分部）。在我国集中管理的趋势也日渐明显，在实践中形成了三种集中管理模式： 1.派驻制。由上级单位委派审计人员到下属各企业代为执行内部审计工作。典型单位有中国联通、中国烟草等。一般来说下属单位都具有一定规模，一个单位派驻审计人员的规模应在5人以上，实行双重领导。 2.派审办。由上级单位按区域或业务设置审计办公室，对管辖内各下属企业代行内部审计工作。典型单位有上海浦东发展银行、中国农业银行等。按业务或区域划分统筹内部审计资源，下属单位规模大小不一，实行垂直领导。 3.审计中心。单独核算单位，主要负责企业集团总部及集团内各企业委托的内部审计工作。典型单位有中国石油、铁道部等。视同一个企业组织来管理，如同企业集团内的会计师事务所，业务受托计费。 三、基于集团化思路的内部审计体制模型 基于集团化思路的内部审计体制，秉承权威性、独立性、有效性、法定性以及成本效益原则，是以集中管理为主、分级管理为辅的内部审计管理体制。鉴于此，按内部审计管理模式将集团公司下属单位分为两类：一类为法律法规要求必须设立独立内部审计机构的单位（以下简称一类单位），如上市公司（含拟上市公司）、金融企业和合资企业等；另一类为除此之外的其他下属单位（以下简称二类单位），应结合企业集团布局成立各派审办。基于集团化思路的内部审计体制模型具有以下特点： 1.人员分类管理。二类单位按需设派审办，为集团公司审计部内设机构，派审办审计人员关系属企业集团审计部。一类单位审计部门负责人由集团提名派出，纳入集团派出人员管理，实施述职和考核制度。对于优秀的、素质条件具备的审计部门负责人可安排审计总监甚至总审计师职务。 2.业务全面监控。该体制解决了审计对象出现监督空白的问题，避免了一些三级以下企业长期未审计的问题，派审办的审计工作为集团公司审计部工作的一部分。而一类单位审计计划和重大审计项目审计报告应报企业集团审计部备案，企业集团审计部要加强对其进行业务指导。 3.分步稳健实施。二类单位的内部审计工作可随着集团的发展，依照工作需要逐步设立派审办。 4.规范运作有效。派审办的工作将遵照内部审计准则来开展，实施内部审计质量控制。 5.就近实施工作。派审办就近安排办公室，与企业集团审计部地理上分开办公。企业集团审计部月度会议应召集派审办负责人参加。 四、A集团内部审计体制的创新 A集团为国内知名企业集团，设置了独立的审计部，并切实发挥内部审计在治理、控制和风险管理过程中的作用。自2010年以来，为进一步树立审计工作的独立性和权威性，有利于审计资源的统筹调度、优化配置，更有效地发挥内部审计“免疫系统”功能，强化集团化管控力度，结合企业集团自身实际，企业集团董事会及审计部在充分调研的基础上，进行了审计领导体制和审计管理模式的探索，并制定了内部审计体制创新的具体方案。
