众所周知，制造业中的产品质量保证是企业的生命线，最初，它是从顾客角度来保证产品满足购买者的期望。随着环境的变化，产品质量保证的含义从顾客满意度扩大到所有利益相关者（包括顾客、供应商、管理层、雇员、社区和社会）满意度。内部审计质量保证具有相似的特征，最初，它是保证内部审计产品与企业高层管理者的期望一致，近期又扩大至保证与审计委员会、管理层、外部审计人员等利益相关者的期望一致。内部审计质量满足利益相关者期望的程度，需要通过适当的方式来予以评价和提升，该种方式即内部审计质量保证与改进项目。 内部审计质量保证与改进项目是为内部审计的不同利益相关者提供合理保证的过程，它通过开展定期和持续的内部评估和每隔5年的外部评估，来实现以下目标：保证在开展内部审计业务时遵循国际内部审计准则、内部审计定义和职业道德规范的规定，实现在全球范围内不同地区审计程序的一致性、审计文件的标准化和审计报告的可信度；监督内部审计活动，保证其以有效率和有效果的方式运行，实现内部审计过程的持续改进：保证内部审计活动增加组织价值和改进组织运营，提升利益相关者对内部审计的满意度和忠诚度，提高内部审计在组织中的声誉。 一、内部审计质量保证与改进项目的发展动因 内部审计质量保证与改进项目的强力推动主体是国际内部审计师协会。在2001年12月19日到2004年5月25日期间，IIA陆续发布或修订了7项实务公告，包括1300-1质量保证与改进项目、1310-1质量项目评价、1311-1内部评估、1312-1外部评估、1312-2对自我评价的独立审定、1320-1质量项目的报告过程、1330-1使用“内部审计工作依据《标准》开展”的声明。这些实务公告对审计执行主管的责任、内部审计评价的形式、评价的范围、评价的方法、评价的周期、评价者的选择和资格条件、评价结果的沟通和使用等方面做出了相应的规定，为内部审计质量评估提供了详尽的指导。 在发布的实务公告中，IIA对内部审计质量保证与改进项目提出了新的要求：自2002年1月1日起，内部审计部门在2007年1月1日前应开展一次外部质量评估活动，对于已经开展外部评估的机构，鼓励其在评价之后的5年内开展下一次外部评估活动，换言之，外部评估应每隔5年进行一次。只有在对质量改进项目进行定期评估，并且得出内部审计活动是遵循了《标准》的结论后，才能使用“遵循”语句。在规定截止期前未能完成该项评价的，不能宣称其内部审计活动“依据《内部审计专业实务标准》开展”。 IIA之所以对内部审计质量保证与改进项目做出上述规定和要求，主要是基于内部审计在新的环境下所面临的新的机遇和挑战，主要因素包括： 1.内部审计职业地位的提升。由于全球化经营风险的不断扩大、公司舞弊频率和影响幅度的不断升级，进入本世纪以来，内部审计的作用得到显著提升，内部审计人员从单一的审计服务提供者发展到内部顾问、可信赖的咨询师、风险识别专家、舞弊预防或早期发现者、研究《萨班斯·奥克斯利法案》（SOX）的专家、最新信息技术的使用者等角色，审计委员会、管理层、外部审计师对于内部审计的依赖程度明显加大，内部审计被视为与董事会、管理层、外部审计并列的有效公司治理的四大基石之一，内部审计在组织中的地位得到大幅度提升，促使内部审计职业界重视提高内部审计质量保证与改进，以完成历史赋予的使命。 2.审计相关法律法规的规定。从政府到审计职业界，从审计职业界内部到外部，相关法律和准则都涉及对内部审计质量的规定和要求，迫使内部审计职业界必须做出积极的应对。如SOX法案的103款、302款和402款规定了上市公司对内部控制评估、审计和报告的责任，使管理当局和外部审计入员在基于财务报表的内部控制方面增强了对内部审计工作的依赖。美国上市公司会计监督委员会（PCAOB）发布的审计准则第2号从外部审计对内部审计工作的依赖方面强调了内部审计质量的重要性，同时，将内部审计低质量视为内部控制的重要缺陷，而内部控制存在重要缺陷的公司可能面临股价下跌、评级下调的风险。美国注册会计师协会（AICPA）将内部审计质量纳入到其准则规定中，审计准则第65号（SAS65）《财务报表审计中审计人员对内部审计功能的考虑》（1991）描述了内部审计质量特征，包括胜任力（教育水平、注册）、客观性（报告关系、内部审计雇佣决策责任方）和工作业绩质量（审计方案的适当性、工作范围）。 3.职业组织高层管理者的高度重视。内部审计质量评估的重要性得到了IIA高层管理者的高度重视。IIA前任董事会主席Denny Beran说：“在我担任IIA主席期间，我将鼓励世界各地的内部审计人员继续评价、改进和保持他们的相关性，继续竭力全面遵循国际内部审计实务框架，该框架包括内部审计定义、内部审计职业道德准则、国际内部审计实务标准和强力推荐指南。我将特别鼓励他们遵循1300系列准则，该准则要求首席审计执行官（CAE）开发和保持综合的内部审计质量保证和改进项目，其中包括由有资格的外部评估者至少每隔5年开展一次质量评估。”
