审计假账的几种方法

作 者:

作者简介:
肖继林,孝昌县审计局

原文出处:
审计月刊

内容提要:


期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2012 年 10 期

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      假账,是指报表、总账、明细账、会计记账凭证、原始凭证中具有欺骗性、隐瞒性、系统性的会计账证。但假账不意味着所有的收支行为都是假的,而是其中部分是假的,甚至有可能主要部分是真的,假的占小部分。假账主要产生于专项领域,审计方法上有一定的规律可循,主要有以下几种方法。

      一、银行对账单核对法。财务收支活动离不开银行管理的存放和支取,所有的银行存款收支活动最终反映到银行对账单上,单位做假账不可能取得银行的配合。因此,以银行资料作为检查依据,是检查假账的重要突破点。一是发生额核对法。将支票存根与银行对账单核对,如果支票存根与对账单不一致,基本可以证明被审计单位在银行存款方面造了假。二是余额核对法。将银行余额与单位银行日记账余额核对,如果金额不一致,追查银行调节表,将银行调节表列为审计重点,检查未达账款的真实原因,如果做假账,调节表一定做假,通过调节表,也很容易把假账查出来。三是函证法。审计人员在采用银行对账单时,不可全信,对一些大额账户,往来频繁、余额较大的账户,必要时直接到银行函证,结果会更好,这是检查假账最直接的方法。

      二、收入核对法。一是检查会计资料。核对收据存根,将收据存根与入账票据相核对,着重关注缺号和阴阳票据。转移收入或隐瞒收入很多就是采用阴阳票据或者隐匿收据的办法,将一部分收入转入“小金库”或者其他账册,展示给检查人员的账册,只是单位收支活动的一部分,是一本不全面或者不真实的账册。二是检查文件资料。通过查阅单位的会议记录,总结资料等有时也能查出隐瞒收入的行为。因为总结或会议记录上的数据很少被检查,数字往往是真实的,作为审计人员要高度重视这些文件资料。

      三、支出核对法。各种违纪违规行为最终都反映到支出上来,对支出的鉴别是查处假账较为直接的方法,对一些明显存在疑问的票据展开追查,能够揭露事实的真相。一是检查相关联的原始票据,虚开支出发票,掩盖真实支出行为,是做假账的重要动机。因此,重点关注支出,对一些大额、异常支出要深查细究,不要轻易放过,尤其是关联票据日期颠倒、明显套开等要重点关注。同时要重点分析关联票据的“摘要”部分,如果一本关联票据能开出“办公用品”、“招待烟酒”、“建筑材料”等内容,这本关联票据很可能是虚开的。对一些大额支出行为要重点关注,最好经过调查后,再认定其真假,不要急于下结论,多方印证后,可降低审计风险。二是票据逻辑分析法,这是查虚开发票的重要方法,如“烟”872.31元,而买烟是不可能有“0.31”元的,显然这些票据存在问题。再如“酒”4瓶1215元,单价303.75元/瓶,正常情况下,酒的单价不会出现小数。对一些逻辑上有明显漏洞的票据,要重点关注和核实,要通过支出这个点,进行突破,最终达到揭露假账的目的。

      四、关联法。关联法是指,被审计单位有一套基本账,在基本账外,另外针对专项资金,根据上级的需要,设立若干个专项资金专账。在这种情况下,为了挪用套取专项资金,同时又为了回避检查,专项资金账必然造假。专项资金造假被套出后,最终要进入到经费账,这样,经费账与专项账就构成了关联账,重点审查经费账的其他收入或者暂存(应付)科目,通常情况下,经费账不可能直接说明“其他收入”或者“暂存”的资金,就是专项资金,往往不注明收入来源。追查来历不明的收入,往往能查出资金是如何套出来的。同时,追查这些不明收入的出处,假账很容易被关联的经费账倒逼出来。

      五、分析判断法。真账有真账的规律,假账也有假账的规律可循。假账在很多方面是先天不足的,主要表现在:一是会计科目设置不全,没有应收(暂存)应付(暂收)等重要会计科目;二是上下年度的账不能衔接,即年初数不能与上年度期末数相对应,甚至上年度与下年度账没有任何联系,各自分割;三是做账不严谨,往往原始凭证与记账凭证不符;科目之间不平衡;有时甚至没有明细账,只是一本总账;原始发票签字不完备(为了区分真假支出,支出发票上手续不可能齐全,否则会弄假成真)等。总的来说,只要是假账,只要用心去审计,用心去分析,一定会找出破绽,然后跟踪追查,就能揪出假账的尾巴。

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