一、重视集团审计师与分部审计师的协调 关于合并报表审计，一般都是由集团财务报表审计组和分部审计师一块审计，集团审计组主要负责集团财务报表的审计，分部审计师主要负责个别财务报表的审计工作，由于合并报表是根据个别报表编制的，为控制合并报表的审计风险，减少重复工作，增强风险应对能力，集团财务报表审计组和分部审计师可以从以下几个方面进行沟通：（1）分部审计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与分部审计师进行清晰的沟通。（2）从分部审计师那里获取相关信息进行沟通。（3）为了解分部审计师的职业道德和专业胜任能力进行沟通。 二、关注合并范围的审计 合并范围是合并报表编制面临的基本问题，对合并报表的编制有非常大的影响，因此审计师应关注合并范围的审计。审计人员要采用以下审计程序：（1）审计人员要审查所有子公司的对外投资记录，查看母公司是否有间接控制却没有将其纳入合并范围的情况。（2）查看母子企业的章程、协议和相关资料，通过询证得出母公司在董事会或类似权力机构是否有半数以上投票权等来判断母公司是否实质上控制了子公司，是否将其纳入了合并范围。（3）审阅母公司对子公司的投资是否不再以持续经营为前提。 在确定合并报表的合并范围时采取定性和定量相结合的方式，当定量判断和定性判断相矛盾时依据定性来做出判断。对合并范围的审计从基础上保证了审计的质量及合并报表的正确性和完整性，保证其不存在多报或少报的情况。 三、合并方法的审计 企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，并规定两种类型企业合并采用不同的会计处理方法：同一控制下的企业合并采用权益结合法；非同一控制下的企业合并采用购买法。选用不同的方法，会导致不同的会计后果和经济后果。购买法下最终会导致合并报表中资产高于权益结合法下的资产价值；对利润表的影响，权益结合法下，收益较高，所有者权益较低，净资产报酬率当然也就比购买法下更高。可见企业合并会计方法的选择对合并后的财务状况有很大的影响，所以在进行合并报表审计时，合并方法的选择应成为重点关注对象。审计人员应主要审查企业合并所选用的会计方法是否符合我国企业会计准则的规定，这主要从以下几个方面来检查：首先，企业合并是同一控制下还是非同一控制下企业合并；其次，根据企业合并的类型查看企业合并方法的选择是否正确；最后，在企业选择的会计方法下，其会计确认、计量、记录是否正确。 四、重视会计政策与会计期间的审计 在实际中，母子公司常采用不同的会计核算和报表编制制度，这就导致报表合并的依据有差异，需要子公司按照母公司采用的会计制度调整后才能编制合并报表。因此，在对合并报表审计时，要注意审查母子公司所采用的会计制度是否一致。这不同于个别报表的审计，对个别报表的审计一般仅是考虑前一会计期间和所审会计期间使用的会计政策是否一致，是否有会计政策变更；而合并报表审计不仅审查这一点，还要关注母子公司所采用的会计政策是否一致。除此之外，在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。所以，在对合并财务报表进行审计时，要首先检查母子公司的会计期间和所采用政策的一致性。 五、关注调整分录的审计 在企业编制合并报表中会涉及相关报表或会计科目的调整，这主要通过调整分录来实现；主要有长期股权投资的成本法向权益法的转换；未分配利润上年年初往下年的结转等。这些调整保证了合并报表前后年度的内在一致性，因此为达到对合并财务报表审计的目标，就必须对这些调整分录进行审查，主要注意以下几个方面：一是长期股权投资会计处理方法的选择是否恰当：二是用选择的方法进行的会计处理是否符合相关规定；三是调整确认的金额是否正确。 六、关注抵消分录的审计 在进行合并报表审计时，还要关注内部交易事项，分辨出需要调整和抵消的交易分录。企业集团的内部交易活动主要包括内部的存货、固定资产和无形资产交易以及内部的债权债务等。在审计时可以这些为寻找内部抵消交易的方向，方便快速地识别出内部需要抵消调整的交易事项。 七、风险评估程序的复杂性 作为风险导向审计的必备程序——风险评估程序，在合并报表中也有其自身的特殊性。一个企业集团中母子公司所处的行业不一定相同，面临的风险也就错综复杂，这不同于个别财务报表审计，单个企业面临的行业是固定的。所以，这也就导致其审计中风险评估程序的复杂性。在进行合并报表审计时，风险评估环节要综合考虑企业集团母子公司所面临的行业环境以及内部自身的环境所带来的风险。 八、关注一些特殊事项的审计 审计人员在审计时，还应关注一些特殊审计事项，主要有超额亏损的审计、商誉的审计。会计准则不要求对商誉摊销，但要进行减值测试。有关商誉价值的确认方法至今并不成熟，对其价值进行评估也需要专业人员进行，针对其自身的特殊性，在审计时要重点关注其价值的确认方法、金额以及后期的减值测试等。有关超额亏损，我国会计准则要求母公司将子公司的超额亏损全部合并，避免母公司将资不抵债子公司作为操纵利润的工具。母公司对子公司的超额亏损一般是先抵消长期股权投资金额，再抵减长期应收账款，最后确认为预计负债等来反映子公司的亏损。在审计时应重点关注母公司是如何记录子公司的亏损，重点关注其是否未将亏损子公司合并至合并报表中，或者是应当将全部亏损都合并至财务报表，而其却只合并了部分以达到虚增利润的目的。
