“五项工作法”在审计整改中的运用

作者简介:
潘健,刘子和,罗江筑,贵州电网公司

原文出处:
中国内部审计

内容提要:


期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2012 年 09 期

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      审计整改的目的是消除问题,保障企业的整体利益和目标得以实现,它是审计工作的重要过程和内容。从审计的内在要求和发展趋势看,审计整改是审计监督的必备阶段,没有审计整改,审计工作也就失去了应有的价值。2011年,贵州电网公司审计部开展了广泛而深刻的审计整改活动,并将其命名为“审计整改年”,通过审计整改的实践,从中总结与研究出一套审计整改的工作方法——“审计整改五项工作法”。

      “五项工作法”是对审计整改总体框架的简称,是在贵州电网公司过去实践的基础上总结提炼出来的。它可以概括地称为“一条指针、二大目标、三分职能、四项分类、五步推进”。

      一、一条指针

      按照“提高认识、目标导向、责任归位、评改结合、重在规范”的工作指导方针开展整改工作。审计整改的指导思想和原则是此项工作的宗旨和目标在行动上的反映,其重要性不言而喻。作为整改工作的基本方针,它的价值在于,当需要分析一项整改工作如何开展,或者评价工作成效时,为相关人员提供工作的路径或评价准则。

      “提高认识、目标导向、责任归位、评改结合、重在规范”是指导审计整改的指导思想,指导思想是纲,它是在深刻认识的基础上提出的。提高认识,就是要认识到,对于中央企业来说,审计监督是一种体制性的管理措施,是纳入国家有关法律法规范畴的,对于审计和被审计而言,实施审计监督是职责所在,而接受审计监督也是职责所在。目标导向,就是审计整改工作要建立目标,以目标引导整改工作的良性开展和深化,特别是在委托代理模式下,代理人缺乏风险激励机制,设置目标能够在一定程度上平衡这一管理缺陷,并提高企业的自我提升能力。责任归位,它有三层含义,一是要将责任与人挂钩,就是要把责任落实到部门、落实到人,这一点在审计实践中应用非常普遍。二是要将责任与目标挂钩,没有目标,责任将失去考核的基础,必然形同虚设;如果责任缺失,目标不过是水中月、镜中花而已。三是将责任与考核挂钩,或者说责任是以强制手段为保障的,通常是与奖惩为手段,推进责任的落实。评改结合,其基本思想就是将审计评价与审计整改结合起来,以审计质量促进整改成效,以整改成效检验审计质量。因为如果审计不能发现应该发现的问题,或者原因分析不透、建议不明确,很难要求审计整改能够做到全面、彻底并高质量地完成整改工作,具体说,就是审计报告要与整改的目标、措施结合起来;另一方面,要通过审计整改的成效重新检视审计工作的得失。重在规范,就是要促进企业规范化建设,这是审计整改工作的出发点和落脚点。

      二、二大目标

      根据审计工作实践,将审计整改目标划分为“二大目标”:一是落实目标。通过整改,纠正或消除某个具体的问题,立足于问题本身,强调针对性。二是提升目标。通过整改,达到完善管理,消除产生问题的土壤和条件作为总目标,这个目标立足于长期,系统性强。“落实”和“提升”二个大目标中,提升目标是长效目标,而落实目标是短期和具体的目标,二类目标相互配合,形成了审计整改的目标体系。二大目标的订立,避免了过去只重视短期目标和落实目标的局限性,将长期与短期、效率与效果、系统性与针对性有机地结合起来。

      三、三分职能

      贵州电网公司对各相关部门与单位在审计整改中的工作安排,按“三分职能”模式进行职能划分:一是公司审计部门:负责审计整改的牵头、协调与考核工作,是审计整改的领导和协调部门。二是公司业务部门:负责审计整改业务指导、督促、协调被整改单位工作,是审计整改的责任部门和被考核部门。三是被整改单位:负责具体落实整改工作,接受审计部门和业务部门的指导,是审计整改的责任部门、被考核部门、整改执行部门。

      四、四项分类

      根据审计整改需要面对的三个方面的问题,即审计发现的问题、审计整改存在的问题以及难以整改的问题,按照一定的标准和其内部的矛盾关系将这三个方面的问题进行梳理并进行分类,由于每个方面的问题恰好都分成四项子类问题,所以就称之为“四项分类”。对问题和现象进行分类,是“五项工作法”的重点,也是重要的科学基础。分类就是从原则出发,根据问题的内在特征或整改的难易程度,对问题进行分类,不仅寻求科学基础,同时还使审计整改能做到区别对待,并实现责任可溯。“区别对待”,就是对于不同类别的问题,在整改的要求、措施和目标等方面,不搞“一刀切”,有缓有急,有深有浅,实行区别对待;而“责任可溯”,就是对问题出现的原因进行解剖,顺藤摸瓜,查找线索,据此制订相应的措施。比如,规定由发生问题的部门负责责任溯源和审计整改牵头工作;由导致该问题产生的部门配合牵头部门进行责任溯源和整改。四类问题的划分,不仅为制订审计整改措施提供了理论基础,而且也为探寻问题原因、分析问题性质提供了基本前提。如果将四类问题进行相应的排列组合,就能够将问题圈定在一个定义明确的范围内,如工程决算滞后问题,属于工程建设问题范畴,既是共性问题、措施性问题,也是综合性问题,按照每种问题的分类,按图索骥,寻找合理的解决措施,这样就大大地简化了问题的分析,提高了审计整改措施的针对性和适应性,从而也提高了审计整改的效率和效果。

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