EXCEL线性回归函数在企业养老保险审计中的应用

      一、EXCEL线性回归函数的应用背景

      随着审计要求和计算机审计技术的不断提升，审计人员面对的不再是单纯的财务账套，财务数据审计与业务数据审计双管齐下，才能得出更加全面而深入的审计结论。企业养老保险审计就是其中一个典型案例。企业养老保险数据量庞大，各个业务数据之间的相关关系往往难以用确定性的函数关系来描述，它们具有一定的随机性，要通过统计观察才能找出其中规律。而回归分析法就是利用统计学原理描述随机变量间相关关系的一种重要方法。

      二、EXCEL线性回归函数在企业养老保险中的具体应用

      按照《江苏省企业职工基本养老保险规定》（江苏省人民政府令第36号）第一章第四条的规定：“用人单位和参保人员都应当按照规定参加基本养老保险，按时、足额缴费。……”，在对某市企业养老保险审计中，我局审计组首先核查了每期实缴养老保险金额与当期应缴养老保险金额是否一致。审计发现，在审计期间内每期实缴养老保险金额均低于当月的应缴金额，即存在缴纳不足的情况。审计人员分析，企业养老保险由于其自身的特点及各地执行的缴费政策不同，出现当期缴费不足而下期补缴的情况时常发生。审计组进一步调查了解发现在审计期间内（连续18个月），该市没有出现能对企业养老保险缴纳产生重大干扰的因素。因此，审计人员认为在审计期间内，该市每期实际缴费金额应该是在一个相对固定的区域内变动的。按照这个思路，审计人员决定使用回归分析法。

      回归是使用一系列的现有数值来预测一个连续数值的可能性，由于它依据的是事物内部的发展规律，因此这种方法比较精确。回归分析根据其涉及的因变量和自变量的数量又分为一元回归分析和多元回归分析。又根据描述自变量与因变量之间因果关系的函数表达式是线性的还是非线性的，分为线性回归分析和非线性回归分析。

      审计组将该市审计期间内，每期应缴金额与实缴金额从数据库里筛选出来形成每期应缴实缴表，如表1所示。试图根据每期实缴金额现值，掌握其变化规律，推算出每期实缴的理想金额。进而根据每期实际缴纳金额与理想缴纳金额差异较大为条件，查找出关键月份进行延伸调查。

      按照审计思路，将审计期间内当期实缴额利用散点图标识出来，如图1所示。

      

      

      依据上图可以看出，大多数数值点基本位于一条斜率固定的直线上，即与当期应缴金额之间存在一定的线性关系。可以表达为一元一次函数：Y=a+bX（其中y是因变量，x是自变量，a是常数，b是回归系数）。

      在excel中有两个函数，一是intercept函数，一是slope函数。分别用以计算线性回归直线方程的截距和斜率。审计组利用这两个函数，依据散点图中线性规则比较突出的数值点，计算出了该函数的截距和斜率，分别为0.92、-1339692.65。将其值代入Y=a+bX中，分别得出每期实缴养老金数额的理想值。并根据公式：

      高估（低估）比率=（当期实缴额-理想实缴额）/理实缴额

      计算出每期高估（低估）比率值。如表2所示。

      

      根据高估（低估）比率值（正值表示高估比率，负值表示低估比率）大小为筛选条件，审计组筛选出了B年度的01-06区间为重点审查范围。

      审计组以重点审查范围为时间维度，延伸审计了某市相关企业，查出某市截止B年度6月底，共有237家单位合计欠缴职工养老保险费9669万元，其中：B年度1月至6月欠费为3653万元。

      审计人员根据EXCEL线性回归函数得出的每期实缴养老金数额的理想值与实际每期缴纳养老金金额进行比对，再结合延伸审计时了解到的相关企业及征收、管理部门的实际情况，发现企业养老保险欠缴严重的原因主要有：

      1.征收管理体制没有完全理顺

      2000年5月后由社保机构提供基本养老基金征收基数，地税部门征收、社保机构协管的体制。虽然实现了“收支两条线”，但收与支“两张皮”的现象时有发生。特别是征收部门没有严格的考核制度，没有把基本养老保险基金的征收工作纳入税收的正常轨道上来，征收的力度不够，或以保税收为前提，置养老保险金征收工作于其次。

      2.征收难度较大

      从调查某市基本养老保险基金征收情况看，有以下几种情况：一是基本养老保险费缴纳自觉的、比较好的，主要是一些老企业，但缴纳基数不准，有的也未按实有人数上报解缴。二是基本养老保险缴纳差的，主要是一些新企业，企业总认为吃亏不合算，只顾眼前利益，缴费消极，形成拖欠。三是由于市场的变化，行业竞争的加剧，导致一些企业生产经营状况不佳，经济效益滑坡，尚拖欠一部分养老金，这种类型大约占60%左右。四是重组企业、私营企业不愿缴纳养老金，破产企业未按规定程序缴纳养老保险金，有的企业重组，有的职工另谋职业等征缴基数难以确定，难以征收。