（一）应收账款明细表的审核 主要检查应收账款入账时正确性和真实性；审计人员应首先取得对外贸企业提供的应收账款明细表，明细表应包括客户名称、欠款金额、出运时间和收汇时间、拖欠时间等内容，并且与总账应收账款期末余额和会计报表进行核对比较，如三者总计余额不对，应查明差异的原因。同时对明细表要加以真实性验证，此种原因会造成会计核算不真实、不准确。检查时，可按企业会计准则确定的应收账款条件结合赊销特点进行逐笔核对。防止应收账款的少记或漏记，有无将其他相关资产记入应收款项，并对其他相关资产进行检查。 （二）应收账款内控制度检查 审计人员要对企业应收账款内控体系的检查，检查其对制度的执行情况是否到位，检查有无异常的应收账款存在，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回应收账款等情况。审计人员应核对每票货款的收汇时间，拖欠原因等内容，防止销售人员利用工作便利条件，故意周旋于企业与国外客户之间，将该取得的货款不及时催收，或利用收款的时间差存入银行从中渔利，如发现实际金额与收汇金额不相吻合时，应进一步查明原因，防止企业遭受损失和舞弊现象的发生。 （三）运用分析方法程序审查 对应收账款审计的重点是高估问题，审计人员应运用分析程序，分析外贸企业应收账款与主营业务收入的变动状况，验证其是否合理。分析程序主要包括：应收账款的周转率或周转天数，主要客户的平均余额、本期应收账款余额与上年度相比较，了解其变动趋势；本期期末应收账款占本期销售收入的比例、与上年度期末应收账款占上年度销售收入的比率相比较，通过分析比较，根据其比率及其趋势变化，从中找出不符常理的情况，从而抓住重点进一步审核。 （四）利用替代方式进行审核 审核应收账款记录是否正确、真实，一般通常采用函证方法，函证是一种最重要和具有决定性意义的方法。由于外贸企业经营方式的特殊，主要客户来源于国外，根据实践经验判断，使用函证程序实施起来具有一定难度，应通过一种替代程序进行应收账款期末余额的审核，审计人员可根据外贸企业的会计年报应收账款余额与应收账款明细表的余额，首先确定其是否真实发生，再根据相关的内外销合同、销售发票、外运装箱单、外销提单、外汇核销单、海关报关单等原始资料，将应收账款期末余额和每票销售收入结合起来进行逐笔审计，以证明其记录真实性和正确性。另外，由于外贸企业销售存在一单对应一票的方法，应收账款审计还要结合存货——库存商品和应收出口退税、不退税成本及应付账款等内容。 （五）应收账款账龄进行审核 审计人员应向外贸企业索取编制的应收账款账龄分析表，取得后要认真审核账龄分析的合理性。账龄分析与加速应收账款速度一样，是反映外贸企业财务风险状况的重要指标，由于外贸企业结算方式的多样性和特殊性，为了“减少环节、降低费用、加快速度”的经营模式，而采用大量非信用证支付方式，如托收、汇付和赊销等以商业信用为付款支付方式，赊销时间也随之增加，审计人员应抓住这一特点，重视应收账款的账龄分析，除了查明应收账款占用资金外，还要审核应收账款可能收回或不能收回的情况，对于账龄过长，超过一定时间范围的应收账款应积极催讨，对无法收回的应主动进行处理，做到账销案存，确保资产的真实性。另外，由于外贸企业内部采用绩效考核，审计人员要面临更大的风险，有些外贸企业为了完成当年考核指标，将超过一定期限的应收账款长期挂账在其他相关资产类科目。如审计人员在应收账款的审计时面临着更大风险时，应采取实质性测试的方法，以确保审计风险降到可接受的水平，促进外贸企业加速资金周转和进行经营决策。 （六）审核坏账计提的正确性 根据《企业会计准则第8号——资产减值》规定，企业应定期或至少于年度终了，按照备抵法计提坏账准备，计入资产减值损失。一般按年终应收账款余额的0.3%～0.5%的比例计提坏账准备金，并计入“管理费用”。在实际工作中由于外贸企业的商业信用方式多样，确定坏账损失的难度较大，情况比较复杂，这就给有些外贸企业弄虚作假、营私舞弊带来可乘之机。有些外贸企业为达到某种目的，将本可收回的应收账款作为坏账予以核销，形成其他相关资产；有些外贸企业重新收回已经作为坏账损失处理的账款时不入账，而记入企业的其他相关资产；还有些外贸企业对于确实无法收回的坏账不予核销，长期挂账。审计人员必须了解外贸企业计提坏账准备的合理性，要防范外贸企业为了调节利润采取虚增或虚减应收账款期末余额、扩大或缩小计提比例来多提或少提坏账准备。对于确实无法收回的应收账款而长期挂账的，应与有关销售人员取得联系，向其直接了解国外客户的财务状况，在此基础上判断款项可否收回，进而确定企业是否已足额计提坏账准备。如果在审计时发现某些款项确实难以收回，应提请企业及时清理挂账的坏账，并在年末时全额计提坏账准备，应收账款的真实性不仅包括其是否存在，还应关注其存在的时间和状况，以及其是否正确分类。 综上所述，审计人员应关注外贸企业经营特点和结算方式，树立应收账款审计风险的防范意识，在当前，非信用证结算的赊销行为在外贸企业中非常普遍，审计人员在审计过程中应更加理智、冷静地制订好应收账款审计的实施方案，把握好应收账款审计风险这个度，要合理、谨慎地判断应实施的方法和采取何种审计测试，尽量减少和降低审计失误，提高审计免疫系统，充分发挥审计的监督和服务作用。
