自1974年Krueger提出企业家花费时间和金钱与政府官员建立关系可以给企业家带来巨大利益的观点以来，西方学术界对政治关联与企业行为的研究在2000年前后达到高峰。国内近几年来众多学者结合中国特殊的制度背景针对政治关联与公司财务或财务行为的关系进行了研究。然而，国内外研究政治关联和审计方面的文献较少，这说明政治关联与审计关系的研究未得到应有的关注和重视。本文拟对现有为数不多的政治关联与审计关系研究的相关文献进行回顾，梳理和丰富政治关联与审计行为关系研究文献。 一、政治关联与审计行为研究中政治关联的衡量问题 政治关联本质上是一种政企关系，截至目前政治关联的概念尚未得到统一界定，国内外学者针对研究对象的不同进行了各自的概念界定。政治关联的衡量往往很困难，提出一般意义的政治关联替代变量更加困难。 笔者通过筛选收集得到2001-2012年期间具有代表性的国内外学者已发表的或工作论文形式的研究政治关联与审计行为文献共18篇，其中国内文献14篇，国外文献4篇。从搜集到的文献统计结果看，政治关联亦称为政治联系或政治关系，文献中政治关联的衡量可以分为以下几种：①聘请曾任政府或军队的官员出任公司高管而形成的政治关联；②曾任政府或军队的官员下海创办公司而形成的政治关联；③公司的董事长或总经理是人大、政协委员或者曾经在政府、司法部门和军队中任职而形成的政治关联；④公司的实际控制人是政府或政府的管理和投资机构而形成的政治关联；⑤公司大股东、高管（董事长、总经理）或董事会成员与政府官员或国会议员存在“紧密关系”。其中，第二、三种衡量方式使用得最为普遍，并且衡量方法主要是采用虚拟变量法，与其他研究中国上市公司政治关联问题一样，研究政治关联与审计行为的部分文献尝试性地使用了赋值法。 由于我国政治关联形成的影响因素和途径的多样化，学者在政治关联衡量上并没有形成统一的标准。多数研究文献提到，政治关联衡量的标准因诸如公司高管过去的政府背景是否对现在就职的企业仍产生影响无法确定、一些隐蔽的资料无法查证等因素的影响而不够准确。笔者认为应结合中国特殊的政治经济文化背景和企业实践进行有益的尝试，虚拟变量法与赋值法综合衡量政治关联是一种发展趋势。 二、政治关联与审计行为研究进展 在一定的制度环境和宏观经济环境下，政治关联会影响上市公司财务报告的可靠性和风险程度，进而影响审计师的应对行为。经整理，本文将18篇文献按其研究内容分为四个方面：①政治关联与审计需求；②政治关联与审计师选择；③政治关联与审计师定价；④政治关联与审计意见购买。 1.政治关联与审计需求。现有研究较多的是涉及政治关联对公司治理、公司价值等方面的影响，但政治关联对上市公司审计需求的研究还较少。Chaney等（2008）和雷光勇（2009）的研究均表明政治关联会影响上市公司的审计需求。潘克勤（2010）基于IPO前民营上市公司的研究发现，公司实际控制人具有政治身份比一般高层的政治关联会更倾向于选择大型会计师事务所，并在聘请大所后，其财务报告操控性应计下降明显。但是，该研究并没有进一步区分两种政治关联不同审计需求对公司治理的具体影响。郑军等（2011）同样以IPO前是民营公司为样本，研究和检验制度环境对不同特质的企业高质量审计需求的影响，发现企业家具有政治身份的民营公司更倾向于聘请大型会计师事务所，在市场化进程较快、法治水平较高的地区，这种动机表现得更为显著。但是，文章在检验政治资源与独立审计及其社会评价的相关性时，并没有触及经济增长、政府规模等因素对政治资源的影响作用。 与上述研究结果不同的是，黄新建等（2011）以A股民营上市公司作为研究对象，发现政治关联的确影响上市公司的审计需求，对于有政治关系的民营上市公司，它们会更倾向于选择低水平的会计师事务所，而选择低水平的外部审计服务的上市公司的会计信息质量也相应较低。 目前的文献都是针对民营企业进行的研究。这一方面的研究引入了外部制度差异的因素，加入外部市场评价变量来考察对独立审计的需求，但在检验政治关联与独立审计及其社会评价的相关性时，基本上都没有触及经济增长、政府规模等因素对政治关联对审计需求产生的影响。 2.政治关联与审计师选择。刘启亮等（2010）研究发现客户的政治关联是私人关系产生的一个主要原因，政治关联的强度越大则越有可能形成密切的私人关系，而政治关联与私人关系合谋的实现需要借助于本土小型会计师事务所，于是企业政治关联的强度越大则越有可能选择本土的小型会计师事务所。雷光勇等（2009）以中国A股上市公司为研究样本发现，在法制不健全和政府干预多的地区，有政治关联的上市公司会倾向于选择低水平的审计师；无政治关联的上市公司则倾向于选择高水平的审计师，这样做的目的是向市场传递公司良好治理结构的信号。但其研究没有区分上市公司的产权性质，可能对研究结论的推广产生一定的影响。 杜兴强等（2010）以民营上市公司为样本进行研究，将政治关联分为政府官员类政治关联和代表委员类政治关联两种，发现具有政治关联的民营上市公司更倾向于选择“非十大”会计师事务所进行审计，且政府官员类政治关联的公司显著倾向于选择“非十大”所进行审计。杜兴强等（2011）以国有上市公司为样本进行研究，认为有政治关联的地方国有上市公司显著地倾向于选择本地小型会计师事务所进行审计，具有“地缘偏好”性。但相关研究结果是否适合于所有上市公司，还有待进一步的经验证据检验。目前，针对国有企业做这方面研究的非常少，这也是有待挖掘的领域。
