2011年3月11日，位于日本东部地区的福岛第一核电站发生爆炸，引起了全世界对核泄漏的广泛关注。福岛核电站的爆炸之所以对全世界产生如此深刻的影响，是因为核电站的爆炸给人类的生存环境和整体安全构成了极其严重的威胁。作为环境管理工具之一的环境审计对有效和安全利用核能责无旁贷。环境审计可以促进企业加强环境管理，防止环境污染，维护各方合法权益（张以宽，1997）。然而，当前环境审计在应对核泄漏等严重危害人类生存环境和整体安全的重大事故上，在理论准备和实践策略上都显得尤为不足：首先，环境审计的理论基础是可持续发展受托环境责任，但对于人类生存环境和整体安全很少予以考虑；其次，环境审计的目标是提高环境保护效率，但忽视了环境安全效率；再次，在环境审计的实践当中，鲜有针对核泄漏的专项环境审计，导致这方面的环境审计经验严重不足。因此，迫切需要对环境审计进行重新定位并改进其实施策略。 一、环境审计理论的重新定位 环境审计是适应环境保护的客观要求而产生的。20世纪七八十年代，随着人们对环境的重视，各国加大了对企业污染环境行为的处罚。企业为了避免支付巨额的罚金，纷纷利用内部审计来加强环境管理。各国政府也投入大量资金用于环境保护，为了使这些资金得到合理和有效的使用以及督促相关环境法规政策的落实，政府审计派生出环境审计。可以说，以往环境审计的定位主要是为了解决如下问题：监督和鉴证环保资金运用的合规性；对环境保护法律法规和政策的遵循性；评价环境管理控制的有效性；评价有关环境保护交易和事项的真实性及完整性。这一定位的理论基础是受托环境责任。而在核泄漏的背景下，环境审计理应从更高的层面考虑人类整体生存环境和安全。这种思维角度的转变有赖于环境审计理论基础和审计目标的重新定位。 1.理论基础的改变：从受托环境责任到人类生存环境和整体安全。环境问题是人类目前面对的最重要问题之一。人们对环境问题的认识是逐步深化的。半个世纪以前，环境保护很少受到重视。工业化带来的不良后果使人们达成了普遍共识。1972年联合国发布的《联合国人类环境宣言》强调“保护和改善人类环境是关系到全世界各国人民的幸福和经济发展的重要问题”。1987年，联合国发布的另一份报告《我们共同的未来》进一步指出，人类的发展应当“既满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害”即应当遵循可持续发展战略。“可持续发展”理论要求人类在发展的过程中要实现经济发展和环境保护的平衡，不能以牺牲环境为代价来获取短期的经济增长。此后，各国政府和国际组织加大了对环境保护的投入力度，以期能达到环境保护的预期目标，保护和改善环境的效率要求开始进入人们的视野。 一般认为，环境审计的理论基础是可持续发展的受托环境责任。这一概念对环境审计的发展具有重要的影响。环境审计是现代审计学的一个分支，其产生的根源也是基于对受托责任的监督、鉴证和评价，只不过这种受托责任具体化为受托环境责任。 首先，马斯洛的需求层次理论认为，人的需求是有层次、有轻重缓急之分的。人的需求可以划分为五个层次，即生理需要、安全需要、社会需要、尊重需要、自我实现需要。只有较低层次的需要得到满足之后，人才会产生较高层次的需要。如果连个人生存的安全需要都无法保证，那么经济的发展和社会的进步也就无从谈起。其次，中国共产党十七大报告指出，经济发展的核心是以人为本。发展依靠人，发展为了人，发展成果由人类共享，这样的发展才是可持续的，才有其发展的动力和意义。其中的每一个环节都特别强调人的主体性。而人的主体性发挥的前提是需要保障其生存环境和生命安全。再次，环境审计产生的初衷是人们对环境保护的考虑。日益严重的环境污染不仅给自然界造成无法弥补的创伤，而且给人类生存环境和整体安全构成巨大的威胁，人们有必要通过环境审计的手段来保护其赖以生存和发展的环境。因此，基于可持续发展的受托环境责任是不全面的，其没有正确反映受托环境责任的本质，而应该在环境审计的理论基础当中引入人类的生存环境和整体安全。即环境审计的理论基础应该是基于凡类的生存环境和整体安全的受托环境责任。 2.审计目标的改变：从环境保护效率到环境与安全保护效率。传统意义上的环境审计目标是由其理论基础和现实状况决定的。基于可持续发展的受托环境责任产生于20世纪末期。当时，核电技术的运用才刚刚开始起步，其对环境的危害性表现不明显。相反，自然环境问题十分突出，水土流失严重、全球气候变暖、自然灾害频繁，美国、德国、日本、英国等发达资本主义国家相继爆发了严重的环境事件。人们开始认识到，解决环境问题不能仅仅依靠科技手段，还需要结合政治、经济、法律等相关的政策措施，形成合力才能加以解决。世界各国先后出台了环境法律法规，并将环境审计作为环境管理的工具要求政府和企业加以运用。在此过程中，理论界和实务界不断探索环境审计的目标，相继提出了环境审计的一元目标论、二元目标论、三元目标论等。尽管对环境审计目标提出的方式各不相同，但都有一个鲜明的特点，即都认为环境审计具有提高环境保护效率的能力。当时的研究者多基于环境保护效率的角度来进行研究。社会公众急切想要改变环境恶化的事实，只不过都专注于环境问题本身，而忽视了环境问题给人类所带来的生存环境的恶化和对生命的威胁。
