所谓穿行测试是指审计人员在选择具有代表性的一笔或若干笔具体业务，按照业务流程从头至尾地进行测试，判断内部控制的健全性和有效性，验证内部控制相关信息的客观性和准确性的审计方法。这种方法可以全面检查业务流程的各个关键点和内部控制的执行情况，以及整个内部控制系统是否具有成效，并据以作出独立、客观的评价结论。在保安企业实施穿行测试，主要是为了达到两个目的。一是发现实际情况与审计人员工作底稿中对内部控制描述不一致的情况，及时修正工作底稿。二是检查保安企业既定内部控制的健全性和有效性。 穿行测试在核准保安企业各项业务流程关键环节时，应考虑保安企业审计实际，结合穿行测试法的特点，满足一定的适用前提条件下，才能发挥有效作用。下列情况下穿行测试可以应用于保安企业审计工作：（1）已知新的劳动法规、税务规章、保安条例、会计准则、内部控制制度等法律法规和规章制度已经在保安企业执行；（2）审计人员对保安企业内部控制情况不熟悉，首次到保安企业实施审计检查；（3）已知相关法律法规和规章制度中某一部分发生变化，审计人员根据保安企业实际，能够独立判断出变更部分适用于穿行测试；（4）审计人员主观判断某项或某些业务流程内部控制不健全，但不了解具体哪个关键点存在缺陷等情形。 一、穿行测试在保安企业的实际应用 一般而言，穿行测试与业务流程密不可分。穿行测试能够帮助审计人员判断企业业务流程中各个关键环节内部控制的健全性和有效性。就保安企业而言，业务流程具有形式简单、操作复杂的特点，主要包括销售与收款、工资与福利、采购与付款等。这些流程是穿行测试的切入点和侧重点。 （一）实施保安企业销售与收款业务流程的穿行测试 在审核保安企业销售与收入业务流程内部控制时，应从申请签订保安服务合同开始，按照业务的流程，逐步追查至保安员考勤表，核准保安服务收入以及凭证的编制、账簿的登记等，横跨财务信息和非财务信息，对整个销售与收款业务过程进行全面审查。 对销售与收入流程进行穿行测试，切入点是保安服务合同。审计人员根据《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国合同法》等相关规法律法规和规章制度，审查保安服务合同签订的有效性，查阅保安企业以往服务客户信誉登记信息，比照保安企业赊销标准和条件，核准客户信用状况及保安服务合同中的赊销条款：按照保安人员派驻方案，审核保安员派驻人数，保证保安服务合同约定人数能够满足安保方案实施的需要：根据保安服务收费办法，核准保安服务合同约定的服务费收入；按照《企业会计准则》的要求，调阅与合同相关的服务费收入凭证和账簿登记等资料，审核服务费收入是否真实存在，是否及时、准确、全额入账；查阅保安员出勤表，与保安服务合同人数以及保安员劳动合同进行核对，核准实际上勤保安员人数，之后，再根据保安员服务费标准，再次复核保安服务费收入。通过测试，审核保安企业描述的销售与收入业务流程内部控制是否存在漏洞，如果发现相关内部控制漏洞，应根据成本效益原则，扩大测试范围，加大审计力度，查清内控漏洞形成的原因及造成的损失。 （二）实施保安企业工资与福利业务流程的穿行测试 对工资与福利业务流程的穿行测试，起点是保安员劳动合同。审计人员根据《中华人民共和国劳动法》、《中华人民共和国劳动合同法》等相关法律法规和规章制度规定，审核保安员劳动合同的合法性；按照保安员出勤表，调阅保安员劳动合同和上岗培训记录，核实保安上勤人员，保证为客户单位提供保安服务的人员具有专业资格和胜任能力：查阅保安员考勤表，与保安服务合同人数进行核对，核准保安服务合同履约情况：根据相关法律法规和规章制度，核准保安员劳动合同约定的工资和福利是否符合相关规定：调阅与保安员劳动合同相关的保安员考勤表以及保安员工资表、加班费、伙食补助等凭证和财务账簿，核准保安员人数和实际支付保安员的工资、加班费、伙食补助等费用是否准确、真实。通过测试，审核保安企业描述的工资与福利流程的内部控制是否符合实际，如果该业务流程内部控制存在不足，应及时查明原因，完善内部控制制度，堵塞管理漏洞，挽回损失和影响。 （三）实施保安装备采购与付款业务流程的穿行测试 对采购与付款业务流程的穿行测试，应从审查保安装备采购计划入手。审计人员根据保安员装备配备标准和保安员换装统计数据，核准保安装备采购计划，避免装备采购过多，造成积压，挤占保安企业资金。参照《政府采购法》等相关法律法规和规章制度规定，审核保安装备采购合同订立的合规性：按照不相容职务设置，查看合同订立、装备采购、库房管理、付款审批、会计记录等相关资料，判断采购环节内控设计和执行是否存在漏洞；查阅采购合同金额、数量、单价、付款方式等信息，与原始发票、验收单据、入库单据进行核对，审查付款期限、金额、数量、单价等数据的真实性和准确性；根据保安企业订购计划，查阅出库单，核准保安企业是否按照计划下发保安装备；现场观察保安装备库房，抽盘存货，发现库房管理缺失，提出建议，堵塞漏洞，减少损失。通过测试，查清保安装备采购与付款流程的内部控制是否存在缺陷、是否有效。如果发现疑点，可根据审计需要，有针对性地增加更加详细的审计测试，核准影响金额，提出建设性意见，修改保安企业内部控制描述内容。 二、保安企业穿行测试的应用成效和考验 穿行测试符合成本效益原则，它的运用并不复杂，审计人员在审计中，只需抽取少量样本，运用专业判断能力，就能了解到相关业务流程内部控制的健全性和有效性。穿行测试能够辅助审计人员查找和确定审计重点，发觉那些因内部控制不严而导致的错弊行为，为进一步实施详细的测试程序奠定基础。
