政府会计和国家审计作为国家治理中的重要工具，两者存在的基础均为政府的公共受托责任，共同目标是推动政府对公共资源使用和管理的效率，从而推动社会经济发展和整体福利水平提高，实现公共部门的良好治理。国家审计建立在政府会计基础之上，依靠政府会计资料和信息监督各级政府的受托行为，政府会计的变迁是国家审计变迁的动因之一。目前我国正在进行政府会计的改革也不可避免地对国家审计产生影响。本文将从我国政府会计改革的现状和展望出发，探讨政府会计改革将给国家审计带来的影响并提出国家审计机关可采取的应对措施。 我国政府会计改革的现状 我国现行政府会计体系奠基于1996年开始的行政与事业单位会计体系建设，其后随我国政府财政管理体制改革发展的需要而不断完善。然而，随着政府行政理念的不断进步和社会公众对公共事务知情需求的不断提高，以及政府行政所涉及的公共事务方面的财务活动内容日益丰富、复杂，加之国际公共管理新理论所引导的世界主要国家所进行的政府会计改革活动，我国政府会计制度存在的政府会计主体和对象模糊、报告主体缺乏、会计核算基础单一、内控不规范等问题日益突出。这些问题一方面导致政府会计基本功能缺失，政府的资产状况和运营状况无法全面反映，政府的债务风险不能得到及时有效防范；另一方面，滞后的会计制度还导致我国公共财政制度改革进程受阻。 目前，虽然总体改革尚未完全起步，但我国的政府会计改革已在个别方面取得突破。2002年，财政部成立了会计准则委员会——政府及非营利组织会计分委员会，制定了改革现行预算会计、建立政府会计的计划。近年来，财政部陆续发布了民间非营利组织、医院及高校会计制度，先后制定了《关于中央级事业单位、社会团体及企业财政拨款结转和结余资金会计核算有关事项的通知》、《利用住房公积金发放保障性住房建设项目贷款相关业务会计核算办法》等专项会计核算制度，在配合财政预算管理改革方面取得了阶段性成果。 政府会计改革对国家审计的影响 （一）对审计目标的影响 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计活动所期望达到的结果。根据国家审计准则第六条规定，当前我国国家审计的主要目标是“通过监督被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性和效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展”。然而，随着以部分或全部权责发生制为基础的新政府财务体系建立，政府会计的具体目标将变迁为反映财政收支活动的合规性、评价政府财务状况、反映政府运营绩效、反映政府可持续履责能力四个方面提供和报告会计信息。相应的，对政府财务报告的真实性、公允性发表审计意见，关注政府财务报表的编制是否符合相关的会计准则和会计制度的规定，是否在所有重大方面反映了被审计单位的财务状况、运营绩效和现金流量将成为政府审计的重要工作目标之一。 （二）对审计范围和内容的影响 当前，我国对政府会计的审计主要是通过预算执行审计和决算审签（审计）针对预算会计下的政府财政收支活动开展的，对财政资金的使用效率及资产、负债的管理情况等的监督则更多地通过经济责任审计或专项审计调查进行。但受现有审计资源所限，经济责任审计和专项审计调查的覆盖面仍然有限，无法实现对财政资金使用效率及资产、负债管理情况的全面审计。改革后的政府会计能够提供全面反映政府的全部经济活动，这使得审计机关能够充分获得政府财务状况和运营状况的信息，审计监督的范围得以扩展，其完整性将大大提高。通过对政府财务报表进行审计，审计机关不仅要对政府当期财务状况和运营状况进行评价，还要对政府长期财务状况和运营状况进行评价和预测提供依据，为政府的科学决策和有效管理提供建议。届时，审计将包含以收付实现制为基础的预算审计和以权责发生制为基础的财务报表审计两项内容。同时，随着政府财务报告制度的建立和预算执行审计范围及内容的变革，现有的经济责任审计和绩效审计的范围、内容也将发生变化。 （三）对审计风险的影响 一般意义上，审计风险是指审计师对含有重大错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。当前国家审计不对政府财务报表发表审计师意见，因此，国家审计风险主要是指被审计单位的财政收支、财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计意见的可能性。然而，随着对政府财务报表发表审计意见成为国家审计的重要目标后，国家审计对政府财务报告发表不恰当审计意见的可能性将大大增加。这种风险的增加来自两个方面：一方面，被审计单位固有风险和控制风险增加。政府会计改革后，被审计单位人员对新的政府会计体系不了解，或者新体系本身存在缺陷，导致财务报表编制过程中出现重大误报的可能性增加。另一方面，检查风险增加。国家审计人员对政府财务报表审计的规范、流程不熟悉，新财务制度下的审计需要审计人员运用更多的职业判断，但国家审计人员的经验和能力有限等因素均会导致检查风险增加。 （四）对审计技术方法的影响 政府会计变革后，国家审计的主要依据将从行业会计准则转变为统一政府会计准则，相应的收集审计证据、发表审计意见和出具审计报告的技术规范和方法也将发生变化。以权责发生制为基础的新政府会计准则需要更多的职业判断，在财务报表审计中常用的技术和方法，如分析性复核、重要性的确定、内部控制测试、风险评估和审计抽样等知识和技能都将在未来大量使用。
