研究审计艺术，目的在于从审计理论的高度对审计艺术进行深入分析和阐释，同时对审计实践中那些零散的审计方式方法进行总结、归纳、提炼，以指导审计人员更好地运用审计艺术，进而更加有效地开展审计工作。 一、审计艺术概述 （一）审计艺术的概念和特征 开展审计工作既要遵循体现其规律的原则、程序和方法，也要有灵活性和创造性，需要审计机关和审计人员进行个性的发挥。从这个意义上讲，审计工作作为一门科学的同时也是一门艺术。 审计艺术是指审计机关和审计人员为达到审计目的和效果，在审计工作中采用的富有创造性的方式方法，是审计机关和审计人员在长期的审计实践中摸索出来的，建立在一定的素养、才能、知识、经验基础上的审计技巧。 审计艺术具有四个特征： 一是审计艺术存在于审计全过程。在包括审计立项、审计准备、审计实施和审计报告等阶段的审计过程中，审计艺术无处不在。比如：在审计立项过程中，如何更好地处理全面审计与突出重点的关系，制定科学的审计工作计划；在审计准备过程中，如何更好地调查了解被审计单位有关情况，制定切实可行的审计方案；在审计实施过程中，如何更有效地与被审计单位及其有关人员沟通，取得充分、有力的审计证据；在审计报告过程中，如何更有效地分析、评价审计证据，更好地撰写审计报告，恰当地处理审计发现的问题，充分利用审计结果，等等，都需要很好地运用审计艺术。 二是审计艺术是一种管理艺术。众所周知，管理是需要讲求艺术的。审计过程也是审计人员为有效实现审计目标而进行的管理过程。因此，审计艺术从属于管理艺术，它包括制定审计计划的艺术、组织审计的艺术、控制审计过程的艺术、沟通与协调审计关系的艺术，等等。 三是审计艺术的运用依赖于审计人员的创造性。审计过程实质上就是审计人员在依法审计的前提下，收集充分、有力的审计证据，对审计事项进行判断和评价的过程。这个过程实际上就是审计人员运用审计艺术的过程，是审计人员充分发挥创造性，展示其知识、智慧、经验和才华的过程。在审计过程中，审计人员只有针对不同的审计环境、不同的审计条件、不同的审计事项、不同的被审计单位及其人员，因地、因人、因事制宜，具体情况具体分析，充分发挥主观能动性，运用有效的审计艺术，才能作出适合于具体审计环境的分析、判断和决策等，从而实现审计目标，达到审计目的。 四是审计艺术具有时代性和地域性。在不同的国家和地区，在不同的历史发展阶段，受政治、经济、文化等环境因素的影响，审计所承担的角色和发挥的作用，审计职业自身的发展水平也会有不同。即是说，审计艺术具有鲜明的时代性和地域性。例如，在以发现、查处违法违规问题为主要审计工作目标的情况下，审计人员的主要任务是查处问题，这时的审计艺术主要体现在查处违法违规问题上的创造性的方式方法；在更加强调审计发挥建设性作用、发挥保障经济社会健康运行的“免疫系统”功能的情况下，审计艺术不仅体现为查处违法违规问题的创造性的方式方法，更体现为从大局和宏观着眼分析问题、提出解决问题的对策建议所采用的创造性的方式方法。 （二）审计艺术的分类 1.按审计艺术的主体分类 一是审计机关艺术。审计机关艺术是指审计机关组织开展审计工作的艺术，包括审计机关争取党委政府有力领导的艺术，审计工作战略与计划管理的艺术，审计机关在社会经济权责结构中与其他部门、机构之间的协调配合艺术，争取社会舆论支持的艺术，对于各类审计力量的组织协调艺术等。 二是审计人员艺术。审计人员艺术是指审计人员的具体审计项目管理和实施过程中的艺术，包括充分有效的前期调查艺术、科学周密的审计方案设计艺术、收集充分可靠证据的艺术、顺畅有效地沟通协调艺术、撰写高质量审计报告的艺术等。 2.按审计过程中的管理职能分类 一是审计计划艺术。审计计划包括审计工作规划、年度审计项目计划和审计项目实施计划（即审计实施方案）。审计计划也要讲求艺术，审计机关必须树立科学的审计理念，从有利于充分发挥审计“免疫系统”功能的高度，着眼于服务经济建设大局，围绕党委、政府的工作中心，有重点地确定审计项目，科学合理地安排审计计划。 二是审计组织艺术。审计组织就是为实施审计计划提供所必要的人力、物力和财力等条件。在保证审计力量的前提下，建立良好的工作机制、激励机制，创造良好的工作条件，调动审计人员工作积极性，才能确保审计质量和实现审计效能最大化。 三是审计指挥（命令）艺术。审计指挥（命令）就是对审计工作的领导。这方面的艺术见本文的“审计过程中关键环节的艺术——领导艺术”部分。 四是审计沟通艺术。审计沟通艺术就是恰当地处理与审计事项有关联关系的方法与技巧。这方面的艺术见本文的“审计过程中关键环节的艺术——沟通艺术”部分。 五是审计控制艺术。审计控制就是审计机关领导带领审计人员实施的、旨在保证审计工作质量的前提下完成审计工作计划任务的过程。其中：审计领导的控制艺术在于通过有效的手段，达到“无为而治”的目的，进入“不知有之”、“没有管理的管理”的至高境界（龚春明、龚夏明，2010）；审计人员的自我控制艺术在于通过培养对审计工作的兴趣和热爱，将完成审计任务化作“自觉行动”。 3.按审计艺术的表现形式分类 一是思维艺术——想。思维的艺术性可以改变对一事物的感触和结果。领导艺术和审计人员能力素质的提高等都包含思维艺术的元素。 思维讲“艺术”就能放得开，收得拢。之所以要放得开，是因为人的思维空间很“大”，放不开就不能全盘考虑，将所有的资源和信息尽收眼底；之所以要收得拢，是因为人的思维空间太“大”，收不拢就无法提纲挈领、剥茧抽丝，将资源和信息转化为有用的“成果”。思维讲“艺术”就能站得高、看得远。只有站得高，才能看得远，思考问题才能纵观全局，高屋建瓴。审计工作不是短期行为，要想使之稳定持久地发展，必须要有精神层面的东西去指引全局之下的各项具体工作。思维讲“艺术”就能出新意、有创意。创新思维是思维的灵魂，是思维艺术的生命力。将创新思维运用到审计工作上就能够推陈出新，创先创优。
