大型企业集团审计成果增值服务模式研究

      构建“大型企业集团的增值型内部审计”的内涵是：以科学发展观为指导，以促进国有资产保值增值为目标，在现代公司治理框架构建中，创新审计理念、组织制度、程序方法和队伍建设，将审计成果迅速转化为生产力，提升内部审计的价值创造能力及企业可持续发展的国际竞争力。在审计资源有限的条件下，设法减少被审计单位相似问题的重复发生，是更好地履行审计职能，提升企业管理效率，实现审计增值服务的重要课题。我们在审计实务中，针对下属子公司数量众多、管理要素覆盖面广的特点，十分强调审计成果的共享，提出并推进同源管理工作机制。立足于子公司的审计发现，从“末端”向“源头”进行追溯，分析问题发生的本质原因，促进总部层面专业管理职能的发挥，梳理或修订总部层面的管理制度，以达到源头改进的目的。减少类似问题在不同子公司之间的重复发生，有效发挥专业职能部门的服务和指导作用。

      一、同源管理方法的运用

      1.做法。审计部门每个季度将审计发现经过梳理后，按公司职能部门管理要素进行归类，将审计发现问题、流程合规问题、需关注支撑的问题抄告给相关职能部门，并提出同源管理改进建议，供职能部门借鉴参考。职能部门反馈整改计划，审计部门定期跟踪整改措施的落实情况，最后对同源管理工作进行总结完善。职能部门接到审计发现后，分析问题产生的原因，制定源头整改计划，然后按计划分步实施，检查整改计划的落实效果。

      审计发现经过分析判断后，分成重点告知项和一般告知项两类。重点告知项，以改进提高为主；一般告知项，以共享抄告为主。

      我们要求职能部门制订的改进方案要切实有效，责任落实到人，从“改进措施、责任人、预计完成时间”等方面进行反馈。

      2.同源管理改进措施跟踪报告

      职能部门反馈的改进措施主要有以下三个方面：（1）对于总部层面制度缺失或不完善的，由职能部门建立或修订管理制度；（2）对于子公司制度不完善的，职能部门指导子公司完善相关方面管理制度；（3）对于属于执行力方面的问题，一方面由职能部门明确管理细则重申管理要求，另一方面对制度执行进行检查和验证。

      

      经过对同源管理改进情况的跟踪，我们搭建了这样的报告结构，将改进结果分为“已经落实改进项、正在落实改进项和未落实项”三个方面，其中“已经落实改进项”又分为“总部层面完善制度、指导子公司完善制度和对制度进行宣贯检查指导”三个方面。正在落实的改进项，是根据改进计划、时间安排，还在改进中的事项。对于未落实事项将分析原因、继续跟踪。

      

      根据同源管理抄告，职能部门分析执行层面问题产生的原因，是制度本身不清晰，还是员工对制度不知晓，或是绕开制度不执行等原因。针对不同的原因，制定不同的解决对策，例如，对管理制度进行细化，或者通过编制问题库以一种直观的方法对制度进行培训和宣贯。

      3.实例

      我们将委外加工业务在管理制度、供方评审、加工协议、物料平衡统计、实物管理、加工成本核算等方面的问题进行汇总和归纳，主要问题有没有规定委外加工业务开展的前提条件，即什么情况下可以委托厂外加工点进行加工。没有对委外加工点的加工能力、设备状况等进行有效的评估，没有进行物料金属平衡，没有约定成材率，委外加工物资未纳入盘点范围等。

      针对这些审计发现，经过同源管理推动与专业管理部门的共同努力，2011年底公司制定下发《委外加工管理办法》，制度中明确了委外加工业务开展的前提条件即体系加工单位优先，同时对价格评审、物料金属平衡等都做出了明确规定；委外加工业务操作流程有章可循。

      4.同源管理改进效果

      通过推进审计发现同源管理改进，审计部门不仅发现了问题，又理顺、督促、完善了管理制度，将审计成果转化为了管理成果；由审计发现向专业管理部门事前事中服务指导前移；通过审计部门点上的检查，带动专业管理部门条线上的管理，覆盖子公司面上的自查自纠。在提高审计发现质量的前提下，将存在流程缺陷或普遍性的问题进行专题推进；并针对某个管理要素自身的特点，细化同源管理改进建议。任何一项管理工作都需要在“源头上严管理，过程上巧控制”，同源管理将重点跟踪同源管理改进措施落实情况；跟踪专业管理部门自身所开展的专业检查结果。通过会议共享形式，专题汇报同源管理跟踪结果。

      二、举一反三管理方法的运用

      1.做法。举一反三是指属于自己的问题，要深挖原因、深入整改，对于他人问题，要借鉴预防，主要是通过编制审计案例，供他人借鉴。审计部门将审计发现经过分析提炼后，选取典型性的其他子公司可以借鉴预防的问题下发给子公司，子公司反馈自查计划和整改措施，审计部门在后续的各类项目中跟踪自查整改措施的落实情况，最后对举一反三工作进行总结完善。子公司接到审计部门的举一反三自查案例后，制订自查整改计划，对自查出的问题进行自我整改。