国有科研院所是国家主导的科研机构,具有国有性、公益性、知识密集型和不以营利为目的的特点,是我国科技战线主力军,是实施国家科技战略的主导力量,重点解决我国现代化建设中的“核、高、基”(核心技术、高端技术、基础研究)等重大科技问题,以服务国家科技战略需求。国有科研院所因其战略定位、宗旨、目标等不同于其他经济组织,决定了其经济责任审计也有别于其他经济组织。但由于缺少具有符合国有科研院所特点的、系统的经济责任审计规范,致使国有科研院所经济责任审计中出现诸多问题值得讨论。 一、存在的主要问题 1.对无形资产的审计评价不到位。知识经济时代,无形资产已成为主要生产要素和创造新竞争优势的基础。长期以来,科研院所形成了大量无形资产,包括专利、专有技术等。科研院所的无形资产是其综合实力的集中体现,综合反映了科研院所的社会地位、科技水平、管理水平。而且,相当一部分科研院所实有无形资产价值远大于有形资产。据了解,在一般企业中有形资产占资产总额的90%以上,而知识产权类无形资产不到5%(不含土地使用权),有的企业根本无此类无形资产。而在国有科研院所账面体现的这部分无形资产也不足10%。按照现行会计制度,自行开发的无形资产价值仅为开发过程中实际发生的支出,而高端人才、非企业合并商誉、品牌、专有技术等非会计定义上大量的无形资产在单位的财务账面无法显示出来。无形资产的积累、开发、利用,以及保护好这些无形资产,无疑是研究院所领导干部任期中的一项重要经济责任。但在科研院所的经济责任审计中,由于受传统思维方式的影响,受审计要求不明确、量化难度大等因素的制约,审计往往仅仅集中在有形资产上,很少关注对无形资产形成、利用及其保值增值的评价。 例如,某研究所主要从事船舶基础研究,是我国规模最大的研究与试验基地之一。其科研投入产出周期长,核心技术无法即时产业化。如果简单地以企业经济指标来衡量,经济效益一般。但该所领导任职期间,研究所成为国际知名学术会议的成员单位,获国家专利成果数十项,获国家科技进步一等奖多项,获二、三等奖数十项,在同行业中享有较高声誉。而这部分无形资产无法计入财务账面,如果我们只关注评价传统上的经济效益、有形资产的保值增值,将会忽略了领导干部另外一项重要的责任——无形资产的开发、利用和保值增值。 可见,仅从财务指标、当期经济效益等方面,把与单位整体不可分割的无形资产割裂开来进行评价有悖客观、公允的原则,还可能误导科研院所过度追求眼前经济效益,不利于创新型技术的开发和研究。 2.对科技重大专项贡献度审计评价不到位。国家科技重大专项是指通过核心技术突破和资源集成完成的重大战略产品、关键共性技术和重大工程。其成果特点是顺应经济发展的重大需求,培育能形成具有核心自主知识产权、推动国家自主创新能力显著提高的战略性产业,对保障国家安全和增强综合国力具有重大战略意义。国有科研院所承担的这些重大基础性研究、重大科研攻关项目,因其科研成果转化的滞后性和成果应用集中在相关产业的特点,其经济效益并不能完全、直接地体现在被审计单位领导干部任期经济效益上,但对国家利益、社会效益、推动基础研究的应用与转化却很有价值。因此,对国家科技重大专项的贡献及其专项成果运行的效果是国有科研院所领导干部任职期间的重要工作,是其应当承担的重大经济责任。 目前,科研院所领导干部经济责任审计虽然也会涉及领导干部任职期间对国家科技专项的贡献,但与对常规内容审计、经济效益评价相比,对重大科技专项贡献度评价重视程度不够,即侧重于财务收支、资产、负债和损益等情况的审计。假如某科研院所某些年份在科研方面有较大投入,成本大幅度提升,而由于科研项目固有的特点,收益并不能在当期体现,该责任人的经济指标完成情况势必成为其任期经济责任评价中的一个劣势。而事实可能是,该科研院所因其科研方面的投入,逐渐掌握行业关键性技术,形成了核心自主知识产权,跻身于高新技术企业行列,在为研究所自身的可持续发展带来长期效益的同时,也体现了实践国家提高民族自主创新能力的政策导向。 客观上,科技专项效益与贡献度的评价在技术上要求很高,属探索性业务。对审计人员而言,对其进行公正的评价必须拥有丰富的相关科技知识和勇于探索的精神。所以,在经济责任审计中如果仅仅过于关注即期经济效益,较少或不涉及国家重大科技专项成就与效果的评价,不仅不能对科研院所领导干部履职情况作出全面、客观的评价,还可能会影响到国有科研院所科技创新的积极性,进而影响到国家民族自主创新能力的提高。 3.对科研管理绩效定性审计评价不到位。国有科研院所的知识生产过程有别于一般企业的生产过程,科研管理绩效更为重要。在经济责任审计中,普遍重视通用的财务定量指标的评价,对科研管理绩效的关注度不够。通用的财务绩效指标评价体系主要体现在盈利能力、资产营运、债务偿还、发展能力等方面。如果我们单纯以财务数据考核为重,不考虑科研管理绩效定性评价,会误导一些单位过于追求当前经济利益,忽视科研管理和单位长远利益,过度挖掘当前资源,不利于科研远景规划与发展。