军队审计是国家审计的一个分支，是国家审计体系的重要组成部分，但与国家审计相比，又具有其自身鲜明的特点。 逻辑起点 逻辑起点是一门学科、一个理论的起始范畴，是该理论中最简单、最基本的一个理论要素，是对该学科其他理论要素的构建和发展有着决定性作用的要素。选择合适的逻辑起点，是构建军队审计理论结构的关键。 综合国内外审计理论结构的研究成果可以发现，关于审计理论结构逻辑起点的观点主要有哲学起点论、审计本质起点论、审计假设起点论、审计环境起点论和审计目标起点论五种。 审计哲学起点论的代表人物是莫茨和夏拉夫。他们在《审计哲学》一书中指出“只有从哲学基础出发才能推出审计假设”，认为应当从哲学的途径对审计理论进行全方位的解释，从而构建一个审计理论结构体系。把哲学基础作为审计理论结构的逻辑起点，在审计理论发展的早期将深邃的哲学思想运用于审计理论，有力批驳了“审计无理论”的观点。但是哲学是各门科学研究的共同方法论，本身概念比较抽象，将“哲学基础”作为审计理论结构框架的逻辑起点，混淆了普遍性与特殊性的关系，不能突出审计理论自身区别于其他理论的特点，更不能作为军队审计理论结构的逻辑起点。 审计本质起点论以我国学者蔡春和阎金锷为代表人物。审计本质是审计区别于其他事物的最根本、最本质的特征。以审计本质作为审计理论结构的逻辑起点，丰富和发展了审计理论，更能把握审计实务背后所固有的、本质的规律。审计假设起点论认为，审计假设是一个基础命题，是审计理论最高层次的概念，同时审计假设是审计实务的基本前提，它是客观环境对审计的约束，在审计理论研究中，应从普遍接受的审计假设出发，演绎出其他命题，建立审计理论结构。但我们认为，审计本质本身概念比较抽象，纯理论性太强，由此构建的审计理论结构容易与实际脱节，造成审计理论对审计实务指导作用的弱化；审计假设是为了实现一定的审计目标而人为设立的前提，是对尚未或者无法证明的现象做出合理的推断，本身具有不确定性。同时，无论是国家审计、内部审计还是独立审计，其审计本质与审计假设都是相同的，军队审计也不例外。所以，以审计本质或审计假设作为军队审计理论结构的逻辑起点，不符合军队审计理论结构的特殊性原则。 审计环境起点论认为审计环境包括内部环境和外部环境两个层次。审计的存在和发展总是受到一定的社会经济环境因素的影响。以审计环境为逻辑起点，体现出了审计环境对审计理论与实务的影响，体现出了审计环境的重要性。但我们认为，审计环境起点论忽略了环境只是外部因素这个关键，审计环境毕竟不是审计理论，只是影响审计理论的因素。同时，审计环境处于不断地变化发展之中，而审计理论结构的逻辑起点，应当具有相对的稳定性，因此把审计环境作为军队审计理论结构的逻辑起点不符合稳定性的原则。 审计目标起点论的代表人物是加拿大审计学家安德森。审计是由于受托经济责任关系而产生的，这就要求对经营者受托经济责任履行情况的真实性、合法性、效益性进行审查，而审计目标是审计客体所要达到的目的或标准，体现了审计理论与审计实务相结合的纽带，也体现了审计环境对审计理论的影响与发展。我们认同这一观点。 但军队审计目标与独立审计、内部审计的审计目标有很大不同。独立审计的目标是对被审计单位财务报告的合法性和公允性表示意见；内部审计的目标是为了促进企业内部加强经济管理，服务于实现经济目标——价值的最大化：由于军队审计是国家审计的重要组成部分，军队审计目标与国家审计目标在一定程度上是同步的，即实现公共资金活动的真实、合法、效益，具有普遍性，同时军队审计又具有明显的军事特色，这主要表现在军队审计目标的军事经济安全与效益上。所以，我们认为，以审计目标作为逻辑起点构建军队审计理论结构，不仅将审计理论与审计实践有机结合起来，同时也兼顾了普遍性与特殊性的双重要求。 主要内容及逻辑关系 系统论的观点认为，任何事物都是相互联系、以一定的结构构成的，而结构就是事物内部各组成要素之间客观存在的相互联系、相互作用的方式或秩序。那么，审计理论结构也就是审计理论体系中各组成要素之间相互联系、相互作用的方式或秩序，是审计理论的基本框架。审计理论结构应该包括哪些理论要素，不是人们的主观臆断，而是取决于审计实践的一般性质和要素结构。审计本质、审计假设是反映审计实践的一般性质和前提假定，军队审计与国家审计具有相同的性质和实践前提，是构成军队审计理论结构构基础理论；审计目标、审计职能、审计程序与方法、审计规范等则是审计实践的基本要素，与国家审计相比，军队审计在这些要素方面都具有军事特殊性，是审计基本理论在军队审计领域的具体应用，我们认为应构成军队审计理论结构的核心理论；审计概念是对理解审计本质、实现审计目标及履行审计职能等过程中涉及的一些概念的内涵界定，如独立性、重要性、审计判断、审计风险等，应分散于审计各项理论之中，不应当单独作为军队审计理论结构的内容：审计环境本身是外部因素，不是军队审计理论结构本身的组成内容，但却能够影响军队审计理论的发展。因此，综上所述，军队审计理论结构应分为两部分：军队审计基础理论和军队审计核心理论。 （一）军队审计基础理论 军队审计基础理论是适用于所有审计体系的普遍规律，包括审计本质和审计假设。所谓本质，就是事物本身所固有的、区别于其他事物的根本属性。审计本质是审计区别于其他经济监督活动的根本标志。无论是国家审计、军队审计、内部审计还是独立审计，其审计本质是相同的，都是由于受托经济责任的存在，财产的所有权与经营权相分离，客观上必须要由独立的第三人进行审查、监督。从这个意义上来说，军队审计就是由专门的机构或人员根据授权，对军事经济活动进行审查并发表意见的独立性监督活动。
