基于战略视角审计流程

      一、基于战略视角的审计概念

      管理学大师亨利·明茨伯格（Henry Mintzberg）的5P战略——计划（plan）、计谋（ploy）、模式（pattern）、定位（position）和观念（perspective）——提出，战略先于行动，具体的战略对于行动的完成起引导作用。随着经济全球化和多元化发展，企业在迎接环境变化时也在积极探索新型的战略模式，以应对日益复杂和不断变化的外部环境，实现企业目标。因此，审计人员在对被审计单位财务报表进行审计时，也会受到企业战略所带来的影响。如果一味遵循固定的财务报表审计模式，不仅不具有前瞻性和动态性，而且也容易为被审计单位所了解与应对。所以，制定灵活多变的审计模式，使审计具有不可预见性以应对企业战略的影响是审计人员努力的方向。这就需要审计人员运用前瞻性的思维模式，将各环节相互融通，以便提高审计效率与效果。

      战略泛指重大的、带全局性或者决定全局的谋划。战略对于一个计划的开端至关重要，也将对整个流程产生重大影响和导向性作用。审计是一个系统化的过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。因此，战略视角下的审计可以理解为是将战略思想融入审计的程序中，将战略模式贯穿审计流程中，以便做好事前审计，从可持续发展的角度去看待问题，应对未来的不确定性。具体来说，战略模式审计流程是一种以被审计单位的战略管理为对象，通过综合的、系统的、独立的和不定期的核查，结合财务审计，利用掌握的各项财务数据以及非财务数据的信息，在分析、预测的基础上再结合风险管理理念，识别与应对各种可能存在的风险因素，合理保证所审计的财务报表合法、公允。

      二、审计流程与战略的具体融合

      审计在长期发展中，已经形成了一个比较固定的框架，审计人员可以按照这个框架结构执行审计，节约审计成本，提高审计效率。但在复杂动态的环境下，传统的构架往往已经被外界所熟知，并且被审计单位也很可能采取相应的措施应对该框架，尽量满足框架下的要求，做到形式上的合理和有效。因此，将战略模式应用到审计中，逐步增加审计的不可预测性和不可获知性，对于提高审计质量和信息的透明度，将起到关键作用。

      （一）运用SWOT分析法进行自我评估会计师事务所作为专业组织，在研究经营战略时可运用SWOT分析法。SWOT分析法是一种综合考虑会计师事务所内部条件和外部环境的各种因素进行系统评价从而选择最佳战略的方法。在接受业务前，会计师事务所对自身所具备的内外部因素进行分析，以便承接业务时有快速的应变力。基于上述理念，会计师事务所可对以下几方面进行分析，总结自身的优劣势，识别机会与威胁。

      

      （二）运用PEST分析模式考量客户的诚信度会计师事务所在承接业务时需要考虑三个因素，即客户诚信；自身具备执业素质及专业胜任能力、时间、资源；能否遵守相关职业道德。针对客户诚信和自身具备执业素质及专业胜任能力、时间、资源这两个因素，可以依照上表中事先得出的结论为依据，再结合自身的专业判断得出相关结论，而对于客户诚信的考量则可以单独结合PEST分析模式进行。

      P即考量被审计单位的政治法律环境因素，如被审计单位从事的业务是否受到政治法律限制或者有特殊行业规定。如果有特殊的监管要求，可能会存在被审计单位为了迎合这些要求而做出不合法行为，此时，会计师事务所需要谨慎承接业务。

      E即考量被审计单位的经济因素。了解被审计单位的生产模式或经营结构，有助于会计师事务所需要安排的审计人员以及是否配备有此方面的人员。

      S即考量被审计单位的社会和文化因素，如了解被审计单位的企业文化，是否始终保持良好的企业文化，内部人员是否都尊重和维护企业文化等。如果被审计单位的企业文化或社会影响方面存在不良情况，都将增加其不诚信的可能性。

      T即考量被审计单位的技术。如果被审计单位大面积地应用信息化系统处理平时的相关业务，这将影响到审计线索、审计技术手段、审计方法等，增加审计的难度。同时也会增加审计人员对被审计单位诚信度的质疑。

      （三）结合企业所处的生命周期计划审计工作计划审计工作时需要将审计计划的合理修订贯穿于整个审计流程，即根据具体的环境变化制定恰当的审计模式加以应对，而此环节需要考虑企业的发展阶段特征。审计计划分为总体应对策略和具体审计计划，其中总体应对策略可以参照企业生命周期的特征去辨别和把握，而具体的审计计划又可以与整个流程的生命周期相结合。

      在企业的起步阶段，其经营风险非常高，则审计人员对企业财务风险的关注可以适当降低标准，如主要考察融资结构，重点关注权益融资。此时制定的审计计划可以范围广，粗略一点，而不需要很细致。

      在企业的成长阶段，其经营风险高，财务风险也开始上升。考虑到企业开始出现财务风险，则审计人员制订审计计划时要结合财务风险，对账面变化的合理性进行职业判断。同时该阶段企业竞争的重点是强调经营活动，因此审计人员要关注其应收账款、营业收入和支出账户、与上期或者同行相比的毛利率幅度变化是否合理。此外，还要关注企业人员的变动情况，考察销售费用等与工资薪金和晋升机制有关的账户，判断舞弊等。