审前准备工作的程序和方法

      做好审前准备是保证审计项目质量的基础，目标明确、内容翔实、重点突出、方法科学、组织得当的审前准备工作，对提高审计项目质量能起到关键性作用。本文以经济责任审计为例，从规范审前准备工作程序、完善审前准备工作内容、创新审前准备工作方法入手，对科学编制审前调查方案、审计实施方案等内容进行探讨，以期提高审计人员对审前准备工作规范性、科学性的认识。

      规范和细化审前准备工作程序

      （一）确定总体思路

      首先，根据审计项目计划确定的工作目标，有针对性地大量收集资料，对资料进行对比分析，确定企业重大变化情况，即审前调查重点，据此制订审前调查方案；其次，运用分析性复核等方法分析调查重大变化的合理性，用抽样测试等方法查找重要业务流程的薄弱环节；最后，采用关联因素分析法，归纳、确定重大变化的异常点和管理的薄弱环节，即审计重点，据此制订有针对性的审计实施方案。

      （二）细化具体程序

      按照上述思路，将审前准备工作细分为3个主要步骤、8个工作程序、12个具体环节（详见右图《审前准备工作程序及目标》）。

      

      改进和强化审前调查工作

      （一）注重审前调查内容的完整性和规范性

      主要围绕“掌握基本情况、摸清异常情况，查找薄弱环节，确定高风险领域，为编制审计实施方案奠定基础”的审前调查目标，确定审前调查的内容。同时，确定的一级项目（大类）适用各项经济责任审计，体现全面性和通用性；确定的二级项目（具体）针对被审计单位，体现针对性和特殊性，按照有用性原则确定基本情况的调查内容，按照重要性原则确定重大变化的调查内容，按照风险性原则确定内部管控的调查内容，保证审前调查内容的完整性和规范性。

      （二）明确审前调查内容的具体目标

      为使审前调查工作有的放矢，针对为什么要调查上述内容、调查这些内容有什么作用等问题，结合审前调查的总体目标，进一步明确各项调查内容的具体目标，并按内容层级逐层制成表格。

      （三）确定审前调查的方法

      为实现调查内容的具体目标，针对每项调查内容提出具体的调查方法。

      调查企业基本情况时，采用面谈询问和查阅资料等方法。以召开进点会、与领导班子成员座谈等形式进行会晤式面谈，相互围绕审前调查工作向对方介绍基本情况，然后就所关心的问题向对方提问，从而广泛交流意见、统一思想认识、加强互信与协作；采取审计调查人员就调查事项有针对性地向相关业务的主管人员、具体工作人员进行提问，由他们回答的询问式面谈方式，听取他们对有关情况的意见和看法，从而多方面获取信息，客观评估风险。

      调查重大变化的合理性时，融合多种分析和核对方法。首先，运用前后时期总量指标、结构指标、比率指标的对比分析，财务数据与业务数据的关联分析，以及经济业务的因素分析等综合分析的方法，对比分析财务状况、经营成果、现金流量及有关经济指标等重大变化情况，并作为审前调查的重点。其次，综合运用分析性复核，并结合文件查阅与实地观察等方法，分析重大变化的合理性。在现场调查过程中，运用分析性复核技术对被审计单位的经营活动资料进行分析检查，从宏观的角度研究和比较反映经营成果与财务状况的数据关系，测定各种信息的合理性和变化趋势，并把异常情况作为审计重点。同时，对生产、经营统计报表所反映的生产技术数据进行分析检查，从不同侧面查找不合理的重大变化。

      采取查阅业务流程图和操作规程、质量控制和业绩报告、企业内外部往来报告及批复等与被审计活动相关的重要文件，了解企业现状和潜在的发展趋势、重要活动的进展情况和存在的问题、生产经营管理和财务会计等方面存在的重大变化，以及这些变化可能给企业造成的积极的或消极的影响，从而为确定审计重点提供参考。

      同时，采取对生产经营过程、各类业务的处理过程或作业现场进行实地观察，包括生产经营活动是否遵守规定的程序和标准、资源财产的保护和控制情况、控制措施的运用及其效果、现场工作状况及其质量、业务信息的处理情况及其准确程度等。直接感觉和认识被审计单位的基本情况，深入理解和把握有关活动实际的目的和效果，证实所掌握的情况是否与现场实际相符。

      完善和深化审计实施方案

      （一）完善审计的主要内容，突出审计重点

      重点围绕领导人员的“五大责任”，确定审计的主要内容，保证经济责任审计的全面性、系统性和规范性。根据审前调查发现的线索或疑点，确定审计重点，突出审计的针对性、特殊性和可操作性。

      资产保值增值责任。包括资产资源利用效率、资产安全完整性、主要经济责任指标的完成情况。

      规范管理责任。包括重大经营决策的合规性和有效性、内部控制的建立健全及有效性、会计信息的真实性。对内控的评价是经济责任审计的重要内容之一，不可或缺。因审前调查阶段也有内控测试的内容，为了不重复测试，如果进行了现场审前调查，且内控测试比较全面的，现场审计阶段可借用其测试成果，避免重复检查；如果未进行现场审前调查，或审前调查阶段内控测试不全面的，现场审计时需要采用必要的程序和方法进行内控检查，为审计评价提供依据。