根据《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，中国内部审计协会《内部审计实务指南第5号——企业内部经济责任审计指南》（以下简称《第5号指南》）明确指出，企业董事长应为经济责任审计重要对象。但长期以来，集团型企业内部开展的经济责任审计，主要对象是所属企业总经理，很少涉及总经理以外的企业其他领导人员，尤其是董事长。这显然不符合《第5号指南》要求。本文将对企业董事长经济责任审计做初步的探讨，希望对这项工作的开展有所裨益。 一、董事长作为经济责任审计对象的特殊性 从实践看。我国国有（包括国有控股）企业的董事长作为经济责任审计的对象具有以下特殊性： 1.职位的双重性。国有（包括国有控股）企业董事长通常由上一级企业的总经理或副总经理兼任，这就出现被审对象职位的双重性，由此带来审计判断责任时角度难以把握。如一家全资企业捐赠了一笔数额较大的款项，并在相关附件中签有董事长的名字，但审计未能取得相关董事会的议案和决议，按照企业章程董事长超越了职权。但这位董事长又是上级公司的总经理，而且上级公司相关文件指令该企业捐赠，所签名字是代表上级公司，而不代表该企业董事长职位。在这种情况下，究竟应从董事长还是从总经理职责的角度审计成为难点。 2.权力的至高性。由于我国国有企业的公司制治理尚处在初级阶段，董事长是企业的法定代表人，虽然企业的最高权力机构是股东大会或是董事会，但在实际操作中有的董事长表现出至高无上的权力。企业的重大事项决策由董事长一人说了算，而且董事长经常直接参与企业的日常经营，致使企业总经理实际处于日常经营的辅助配角地位。这种不按规则的工作方法，使得对董事长的经济责任审计缺乏相应的依据。 3.人脉的影响性。当前有相当一部分董事长由已退休或将退休的老领导担任。这些老同志在企业内部有相当深厚的人脉。有的企业总经理曾是董事长的部下，有的企业高管是董事长培养提拔。这又对审计增加了难度。如企业一项投资项目决策失误事实上应由董事长负责，而在审计取证认定时，企业总经理或分管高管可能会主动揽下责任，并解释其为经营失误而非决策失误，有的甚至不提供相关证明资料等。 二、企业董事长经济责任审计需破解的三个难题 因为董事长在企业所处的地位特殊，我们认为对其经济责任审计需要破解三个难题。 难题之一——责任混淆。在实际工作中，董事长与经营者（总经理）两者的责任不易分清。笔者认为，经济责任审计中解决这一难题要从以下三方面考虑： （1）以《中华人民共和国公司法》为依据，明确董事长对公司高层运作、监督的责任。如公司法对董事长职责有明确规定：“董事长召集和主持董事会会议，检查董事会决议的实施情况”。审计的范围应确定为：①公司董事会会议是否正常；②董事会会议议程是否符合公司法的要求；③检查、督促董事会决议执行情况等。 （2）以企业《公司章程》为依据，确认董事长的具体责任。一般来说，企业的公司章程均会对董事长的职权有明确的规定，如行使法定代表人权、文件签署权和特别处置权等。因此审计人员在制定审计方案时，要先审阅被审计单位的《公司章程》，充分了解公司董事会或股东大会赋予董事长的职权。 （3）以董事会授权为依据，确认董事长的其他责任。在实际操作中，企业董事长除了公司法和企业《公司章程》赋予的职权外，董事会根据有利于董事会及时了解掌握公司生产经营状况，及时进行科学决策等原则，授权董事长行使相关职权，如督导检查权、奖惩权和签发权等。审计人员应根据董事会授权的具体事项，划定董事长的责任。 难题之二——重点不明。对董事长经济责任审计的重点有别于对经营者（总经理）经济责任审计，要正确确定审计重点是另一个难题。笔者认为应从以下五个方面考虑： （1）执行国家方针政策和遵守相关法律法规情况。企业贯彻执行国家的方针政策和遵守国家有关法律法规是董事长的重要工作之一，是衡量董事长是否依法决策和企业健康发展的标志。因此在审计时必须审核企业是否执行国家方针政策和遵守相关法律法规情况。如在当前要关注企业在环境保护和节能减排方面是否执行了国家的政策，要重点关注企业在产业结构调整中是否符合国家环保政策；在技术改造中是否符合节能减排要求；在污染治理方面是否达到了国家的排污标准等。审计还要重点关注企业有无故意或变相偷逃税收情况；有无假冒伪劣的生产经营行为；是否利用不争当的手段进行商业贿赂等。 （2）企业的总体发展情况。毫无疑问，企业的总体发展是由企业决策层所决定，董事长起到了至关重要的作用。因此在对董事长经济责任审计中，对企业总体发展情况的审核和评估显得尤其重要。要根据被审计单位自身目标，从企业的发展思路和发展战略两方面进行审计。如要关注企业的发展思路与其上级单位或国资委的发展要求是否相符合；发展目标是否清晰；是否具有操作性、可行性等。要关注企业有无短期、中期、长期的发展战略，发展战略是否明确核心产业和品牌，并围绕核心产业部署战略，为品牌而创新等。要审核在董事长审计期内对企业发展战略的实施情况，评价企业发展战略和目标是否符合上级单位或国资委的总体要求。
