一、国有企业审计的背景 对国有企业的资产、负债、损益进行审计监督以及领导人员任职期间履行经济责任情况进行审计监督是法律赋予审计机关的职责。其中《审计法》第二十条、第二十一条以及第二十五条对国有企业、国有资本占控股地位或者主导地位企业的审计监督以及主要负责人任职期间财务收支及经济责任履行情况的审计监督作了明确的规定。《审计法实施条例》第十九条、第三十三条、第三十四条对国有资本占控股或主导地位的国有企业的范畴、审计程序及上市公司审计结果向社会公布等作了进一步的解释和规定。2010年10月中央及国务院两办出台的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，对国有企业领导人员经济责任审计的对象、内容以及评价等作了进一步明确的规定。 二、地方国有企业审计存在的不足 （一）审计深度不够。 更多关注合法性，包括会计准则、财经法规；会计信息真实性介入不深，如资产的真实性，很多是依靠被审计单位的自报界定不良资产，收入成本的真实性有发现问题，但未形成对财务报表结果的判断及调整，如少计（多计）资产、负债、权益、收入、成本、损益等情况及其所占的比重；效益性也有介入，主要是围绕项目投资效益，简单的数据分析，比较浅。 与审计署报告的差距主要体现在：一是审计范围的覆盖未形成系统的表述，未能让人对风险有所判断；二是真实性审计的结果比较欠缺，对资产、负债、损益的调整未形成规范，或基本未进行调账。三是重点决策事项的审计把握及量化不够，全面收集，重点审计及分析，结论等未形成规范。四是审计的整体嗅觉不灵，如何从点即问题的收集，到面即企业总体及宏观面的问题仍有提升空间。五是与经济责任审计并行的方式如何优化、区别、评价，以及报告的规范。 （二）综合分析力度仍待强化。 如何准确把握国有企业在经济发展方式转变及产业转型升级中的大问题，如何通过纷繁复杂的数据提炼有用的信息从审计的角度反映给政府需要更多思考。 （三）审计组织方式如何更有效需进一步探讨。 如何用好中介聘用人员，如何控制好审计目标，审计内容上如何把握好分工，审计工作底稿的规范化，每个审计分报告如何保证质量等问题都有待完善。 三、地方国有企业审计的总体思路和重点内容 （一）总体思路 一直以来，国有企业改革发展深层次矛盾和问题十分突出。比如，经济增长内生动力不足，自主创新能力不强，部分行业产能过剩矛盾突出；经济布局不合理，结构调整难度大，法人治理结构不完善，国有资产关联体制不健全等问题较普遍存在，而这些问题的存在对国有企业的可持续发展带来不利的影响。所以，审计机关国有企业审计工作的总体思路，就是要通过检查企业财务收支活动的真实合法效益性，检查重大经济决策、内部管理、贯彻落实国家宏观经济政策、重大风险和企业领导人员廉洁自律情况，揭露重大违法违规问题和经济犯罪案件线索，揭示体制性障碍、制度性缺陷和重大管理漏洞，全面、客观、准确地评价企业领导人员履行经济责任情况，促进其守法、守规、守纪、尽责，维护国有资产安全，推动企业深化改革和科学发展。 （二）分类审计监督方式 根据目前国有企业财务状况及审计机关人力资源，可采取分类审计的监督方式，将国有企业审计分成3类，采取不同的审计监督方式。其中：第1类为资产规模大、政府资金投入多、具有垄断性质及涉及民生工程的集团，实行经常性审计，每年安排计划，或全面审计，或审计调查；第2类为定期审计监督，三年轮审一遍，主要对象是资产规模比较大，且带有部分行政性业务的公司；第3类为委托社会中介机构开展经常性审计，主要对象是涉及竞争性行业的12家集团，由审计机关统一制定审计实施方案、审计质量工作评分标准、抽审审计工作质量等。 （三）审计重点内容： 1.企业生产经营的情况及取得的主要成绩以及企业领导人员任职期间履行经济责任情况及取得的主要成绩。通过对利润总额、国有资本保值增值率、净资产收益率、主营业务收入等有关生产经营发展指标变化情况的对比分析，全面、客观、准确地评价企业经营业绩。（对部分承担部分政府及社会职能的企业不适用） 2.企业财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益情况的审计。企业财务数据的审计始终是企业审计的基础，主要包括：损益（收入、成本、费用等）、资产结构及质量、负债状况及偿债能力、国有资本收益上缴情况、执行国家税收政策情况等。 3.重大经济决策的审计。通过对企业经济决策事项的总体把握，检查企业“三重一大”等事项的制定和执行情况，结合决策事项的资金量和性质，重点检查决策事项是否合规，程序是否违规，是否实现预期目标，有无造成重大损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等，并分析原因，界定责任。具体内容主要包括重大投资及工程项目、重大资产处置、重大资本运作、重大采购事项、重大担保借款事项等。 4.企业内部管理情况的审计。主要包括现代企业法人治理结构及内控制度的建立运行情况、对下属企业的管控能力、所属单位的管理漏洞、企业职务消费情况、信息系统的经济可靠安全、漏洞等。 5.国家宏观经济政策贯彻落实情况的审计。企业发展中面临的风险，关注产业安全、经营安全、境外资产安全等涉及国家经济安全的重大风险隐患。包括产业调整、节能减排等宏观经济政策执行情况、企业所在行业在经济全球化冲击下面临的风险和隐患、经营安全方面、境外资产安全等方面。 6.企业领导人员遵守廉洁自律规定情况的审计。是否存在滥用职权、以权谋私损害国家利益行为，是否插手干预招投标、是否经营管理中为本人及亲属谋取利益、是否存在违反规定的职务消费，是否领取薪水外收入等。
