一、科学运用节能量审计方法的意义 节能量是节能项目技术改造所引起的能源消耗减少量。进行节能项目技术改造，可有效降低企业用能系统的能源消耗，对我国实现节能减排及可持续发展具有重要意义。为鼓励企业开展节能项目技术改造，国家对部分节能项目实行了财政奖励资金支持，很好地推动了我国企业进行节能技术改造的积极性。在这一过程中，要求各相关机构对项目节能量进行审计，重点核实节能项目节能量的真实性、合规性及实际节能量数据。 2007年8月，国家发改委、财政部联合出台了《节能技术改造财政奖励资金管理暂行办法》，提出采用奖励资金与实际节能量挂钩的方式对企业节能技术改造项目进行奖励，节能量由第三方进行审核。同时发布了《节能项目节能量审核指南》，全面系统地阐述了节能项目的审核依据、审核程序、审核内容、主要步骤，提出了多角度取证、科学审核节能项目的思想，指出了对任何可能影响审核结论的证据应当采取数据追溯或计算检验等方法，明确了项目基准能耗状况、项目实施后能耗状况、能源管理和计量体系、能耗泄漏等四个方面的审核思路，对节能项目节能量审核提出了针对性的实施建议。 2011年9月，国务院下发了《“十二五”节能减排综合性工作方案》，在节能方面，提出到2015年，全国万元国内生产总值能耗下降到0.869吨标准煤（按2005年价格计算），比2010年的1.034吨标准煤下降16%，比2005年的1.276吨标准煤下降32%；“十二五”期间，实现节约能源6.7亿吨标准煤。可见，随着我国节能工作的日益深入，节能项目的考核方案已经逐步得到完善，节能项目的管理力度也日益加强，节能项目的节能量审计方法越来越受到相关利益主体的关注和重视。 但是，就全国范围来讲，由于部分规定、指南不够明确，各相关机构在开展节能量审计时，存在工作思路与工作方法不一致等问题，并就财务审计方法、能源审计方法、节能监测方法各自独立在企业节能项目节能量审核中的运用，产生了一些争议，比如在节能量审计中，过分强调财务审计方法而忽略其他技术性方法的使用。 本文结合具体实务，分析认为，在节能量审计中，财务审计方法和其他节能监测方法均十分重要，不能厚此薄彼，割裂开来。在实践工作中，一方面要认识到财务审计方法在节能量审计应用中的重要性；另一方面也应看到财务审计方法的局限性和自身存在的缺陷，应依据能源项目的异质性，把各种审计方法有机结合起来，发挥好各自在节能审计工作中应有的作用。 二、财务审计方法在节能量审计中的必要性 财务审计，亦称会计审计，是由独立的机构和人员对被审单位的会计凭证、账簿和报表以及已发生的财务收支是否真实正确、合法所进行的审查和评价。 对节能技术改造项目而言，财务审计方法是进行节能量审计时必要的、不可或缺的辅助手段，特别是对设备购置、企业能源购入总量等方面的审计，其作用和权威性尤为明显。在判定企业节能项目的真实性方面，财务审计有时甚至可以起到决定性作用。具体来说，在进行节能量审计时，财务审计方法的作用主要体现在以下几个方面： （一）项目投资额与设备购置的真实性审计 主要包括针对企业基本建设资金账户、资金支付凭证、项目施工单位及设备供应商出具的发票、项目竣工财务决算表、交付使用资产总表、交付使用资产明细表、资金往来账等财务资料的审计。 （二）企业能源购入总量的审计 主要包括针对企业原燃材料账、制造费用账、资金往来账、能源供应单位出具的发票及资金支付凭证等财务资料的审计。 （三）企业产品产量的审计 主要包括针对企业产品销售收入账、产品销售成本账、产品销售费用账、自制半成品账、产成品账等财务资料的审计。 但是，由于会计系统本身的局限性，使其无法完整、准确地反映设备能效、工艺参数、质量特性、过程控制等节能项目节能量审计所必需的相关信息，决定了单纯的财务审计方法不可能较好地独立完成对企业节能项目的节能量审计。比如，其无法体现项目的技术性判定、无法验证实际能源消费量与产品产量的关系、无法核实项目边界、能耗泄露与最终节能量等。因此，财务审计方法在节能量审计中只是一种必要的“辅助手段”。 三、财务审计方法在节能量审计中的局限性分析 节能量审计其实是财务审计、设备效率测试、能量平衡验证、物料平衡测算等多种监测方法和能源审计实务的综合运用。能源审计的主要内容是按照审计类别的不同，采用不同方法对用能单位能源使用的效率、消耗水平和能源利用经济效果的客观科学考察，是对项目改造物理过程和财务过程进行统计分析、检验测试、诊断评价的综合过程。过分强调财务审计方法是不科学的。以下结合“十大重点节能工程”中部分项目的节能量审计对财务审计方法应用的局限性作出剖析。 （一）燃煤工业锅炉（窑炉）改造工程 主要是指更新改造低效工业锅炉，对现有工业窑炉进行综合节能改造等工程。财务审计方法可以直接核查出企业是否购置了新型工业锅炉（窑炉）及燃煤使用总量变化。
