进出口业务，是指与国外当事人通过缔结契约进行买卖商品及劳务、技术等的一系列具体业务。近年来，进出口业务中的坏账风险不断增加，不仅造成利息损失，而且给外贸企业的持续发展带来严重影响。于是，做好进出口业务的内部控制与内部控制审计显得越发重要。笔者根据几年来进出口工作的实践经验，就业务中的内部控制关键问题及内部控制审计要点作详细介绍。 进出口业务内部控制的关键 进出口业务内部控制的关键主要包含以下几个方面的内容： （一）合法性控制 进出口业务的合法性控制点主要包括： （1）需申领配额、许可证的商品，凭真实、合法、有效的文件及必备材料到商务部门办理进口许可证、出口（配额）许可证。 （2）加工贸易须到主管海关办理合同登记备案手续，到中国银行设立保证金账户；经营单位须具备商务主管部门核发的《加工贸易业务批准证》，加工单位须具备商务主管部门签发的《加工贸易加工企业生产能力证明》；减免税设备须取得鼓励项目确认书。 （3）进口商品必须报经检验检疫审批后方准入境，并投入生产。 （4）出口产品须申领《出口收汇核销单》。内销保税剩余料件，须取得商务部门准予内销的批准文件。 （5）报关业务应有专职报关员；代理进出口业务，必须与委托方签订书面代理合同或委托方报关授权委托书。 （二）合规性控制 进出口业务企业的会计账簿必须真实、准确、完整记录和反映货物的进口、出口、储存、加工使用、销售等情况。设置专门账簿，如实反映进口保税料件和减免税进口物资的转让、出借、出租、内部转移、抵押、对外投资、盘盈、盘亏、报废、毁损、丢失等情况。 （三）营运性控制 首次交易签订贸易合约前，应进行客户背景调查，尤其是客户资信情况，防止以空壳公司的名义签订合同，进行商业诈骗；结算方式选择，进口原材料尽量选择后T/T（卖方先发货，买方收货后再将货款以电汇方式汇入卖方账户），出口商品选择前T/T（买方先将货款以电汇方式汇入卖方账户，卖方收到货款后再发货）；出口收信用证的审核，无论是银行审核还是自己审核，一定要熟悉信用证和相关单据，识别信用证中的“软条款”陷阱，防止可导致坏账损失；出口货物所有权的控制，应尽量选择付款交单方式，因为一旦放单，存货所有权无法掌握，很可能导致已放单而货款无法收到；生产的控制：收到定金后再生产，防止存货呆滞风险。 （四）特别风险控制点 一般贸易的控制关键表现在进口货物计价的准确性上，譬如，进口方可能将应纳入完税价格的境外运费、包装费与货款分开开票；或将贸易合同中作为供货方售卖附加条件的特许权使用费通过非贸易付汇形式支付；以及关联方以成本价定价等方式低报进口价格，低报差额通过诸如利润分配、技术劳务培训的形式支付或以人民币支付给出口商在境内办事处费用。 加工贸易控制关键表现在保税料件的完整性和生产单耗计价的准确性上，譬如，加工贸易单位可能将保税料件挪用或内销；虚报单耗等。 减免税设备控制关键表现在进口货物存在及所有权上，譬如，减免税进口的设备可能在不同法人主体中相互转让；保税料件和减免税设备有可能出现被转让、出借、出租、内部转移、抵押、对外投资、盘盈、盘亏、报废、毁损、丢失等情况。 内控审计的立足点 内部控制存在于交易或事项中，内部控制的审计，应立足于对进出口业务交易或事项的检查，也就是说，对内部控制的审计实质就是围绕进出口业务交易或事项的轨迹展开。通过检查已办妥进出口业务的凭证，可以观察到被审计单位内部控制制度的实际执行情况，并将实际执行情况与基本制度相对照。检查每一笔交易，看与该交易相关的资产、资金是否安全，进而观察并评估内控的合法性、充分性、有效性和适宜性。 内部控制审计立足点具体包括以下四个方面： （一）贸易合同是贯穿进出口业务的主线 检查与贸易合约有关的供货发票、装箱单、运输保险单、商检报告、入库单，并追查至相关的记账凭证及明细账，有无漏记、少记或虚记进口货物。 （二）信用证是保障出口安全收汇的前提 审核信用证中的有关条款，如开证申请人、受益人、信用证期限、信用证金额、币别、价格条件、收汇日期、信用证有效期及有效地点、单据要求及附加条款等内容。检查发票、提单、装箱单、重量单、运单、保险单的有关内容以及货物名称、规格、数量和包装等方面的描述（譬如大小写、计量单位等）是否符合信用证的规定；收货人、付款人、唛头、装运港、卸货港、运输、保险与信用证的规定是否相符等。 （三）报关单是重要凭据 报关单是海关对进出口货物进行管理的凭据，也是对进出口贸易的真实性、价格的合理性认定的重要凭据。审阅进出口报关单号、品名、数量、价格、包装种类、毛重和净重等要素；检查报关单上的货物名称、数量、单介、金额与贸易合同、提单、装箱单、入库单是否一致，计量单位是否一致，是否存在虚报、错报、假报进出口货物的品名、数量、规格、价格等行为。
