一、科研事业单位内部经济责任审计的界定及特点 我国学术界对“事业单位”的概念有多种说法，本文所论“科研事业单位”界定为从事经济建设的各部委直属的科研院所。内部经济责任审计界定为科研事业单位的相对独立的内部审计机构对内部二级甚至三级单位的领导干部实施的经济责任审计。 因内部经济责任审计的审计对象复杂，审计内容繁多，与财务收支审计等其他审计类型相比，具有如下特点： 1.对事监督和对人监督有机结合。内部经济责任审计是在科研事业单位及所属的经济组织中，对单位财务及经济活动的审计最后归结为个人经济责任评价的一种特殊审计活动，它是经济和行政监督，是对事和对人监督的有机结合。运用对所在单位财务状况、经济活动的审计结果评价、分析被审计对象所承担经济责任的履行情况。 2.涉及的内容政策性强、群众性广泛。内部经济责任审计以评价经济责任为主要目标，涉及的内容宽泛，评价的事项繁多，政策性要求强；同时，内部经济责任审计要依赖被审计单位的群众评议，特别是对经济责任的评价，因此，又具有广泛的群众性。 3.审计结果运用范围广。首先，对被审计对象所在单位的继任领导而言，可以根据审计结果调整自身行为，有利于被审计单位更好地完善自身社会角色。其次，被审计对象的上级单位可以了解干部任期内下级单位的财务状况是否和长远发展目标相一致，以便适时调整目前执行的经济目标。最后，干部管理部门可以依据审计的结果对干部升迁、任免等作出正确的审查处理意见，这也是最为重要的审计结果运用。 4.审计的风险具有特殊性。一是由于经济责任审计客体的特殊性，审计目标的严肃性，审计结果运用的广泛性，经济责任审计具有特殊的风险性。审计最终目的是评价和界定责任人，如果审计评价的意见不恰当或者审计报告不够准确，不仅会对被审计对象个人造成很大危害，也会对干部管理产生误导。依据错误信息做出决策产生不良影响，风险大大超出了常规审计。二是从审计实施程序来看，内审机构实施审计后向委托人提交审计报告，审计报告不仅要对被审计对象负责，也要对审计对象所在单位职工负责，如为离任审计还要对继任者负责。如果对被审计对象应负的经济责任不能充分披露或有意袒护，造成审计报告失真，要承担相应的审计风险，这也是与其他审计的不同之处。 5.审计的程序具有差异性。内部经济责任审计的程序和一般审计不同，一般来说，担任内部经济责任审计的机构需要接到上级机关或干部管理部门委托后，才能实施审计。审计通知书需同时抄送被审计人，被审计单位需要提供的材料要包括被审计人提交的任期内工作总结。同时，提交的审计报告与征求意见、审计结果的报告形式以及审计结果的运用等也与一般审计不同。经济责任审计要求由内部经济责任审计机构向授权和提请审计的部门提交有关审计报告，授权部门对报告无异议后，再向被审计单位提交审计意见书，做出审计处理决定。 二、科研事业单位内部经济责任审计的内容 经济责任审计是与经济发展紧密相关的新审计形式，根据各单位的业务范围、经济活动情况及实际工作职责内容综合分析，可将科研事业单位内部经济责任审计内容分为财务会计责任、科研业务责任、管理决策责任和个人廉洁自律责任四个部分，具体内容如图1所示。
财务会计责任主要是对财政、财务收支和资产负债损益的真实性、合法性和效益性的审查，有无隐瞒、截留、乱收费、私设小金库等问题；预算编制、执行情况和决算、专项资金和预算外资金管理、使用情况的审查；国有资产安全、完整和保值增值的审查，要注意国有资产流失问题；经营管理合法性审查，主要是审查非法竞争和以权谋私等行为。 科研业务责任主要是对经济、科研业务指标执行和完成情况的审查。（1）科研项目立项是否经过充分论证、可行性分析及是否符合科技政策，有无虚列项目转移、挪用经费。（2）科技三项费用使用是否坚持专款专用的原则，是否严格控制开支范围，有无截留挤占、挪用闲置等现象。项目的实际效果与效益如何，项目失败的原因在哪里。（3）结项课题的项目收入、技术收入（指技术转让、技术咨询、技术服务等）及经营性收入是否及时全额入账，有无设账外资金，截留、挪用等行为。（4）是否严格遵守成本开支范围和标准，是否划清不同资金来源的开支界限及各课题与各产品间的成本界限。（5）科技周转金的使用是否合理，是否回收及时，是否存在无法收回的损失，原因何在等等。 管理决策责任主要审查：一是重大投资（建设项目投资、对外投资）、对外担保及与职工利益密切相关的重大事项，是否进行科学分析、集体决策，各项投资效益如何，有无盲目投资和决策失误的情况。二是是否建立健全了符合经营管理实际需要的内控制度，在经营过程中是否有效执行。 个人廉洁自律责任审查：是对被审计者任期期间贯彻执行国家的财经法规、纪律和制度等个人经济责任的审查，主要是看有无重大失职、渎职行为，包括挪用贪污、索贿行贿、以权谋私等造成国家财产重大损失的行为。 由此可见，经济责任审计是一种综合审计，它包括财务收支审计、业务考核审计、经济效益审计和领导干部个人遵纪守法审计等形式。目前，科研事业单位已将经济责任审计作为内审工作的重点，实现与财务审计、专项审计等结合，做到一审多用。
