一、引言 自从1995年《中华人民共和国审计法》颁布实施以来，审计机关实施本级政府预算执行审计，通过审计，有力地推进了财政预算管理工作的不断完善，促进了部门和单位依法行政并加强财政财务管理。经历十余年的探索和发展，基层审计机关预算执行审计在审计内容和方法上处于什么状况？存在什么问题？了解这些问题，对进一步完善基层审计机关预算执行审计制度具有重要的意义。本文通过问卷调查数据分析发现：预算执行审计，主要是关注合规性问题，对于预算支出的绩效未能得到足够重视；预算执行审计存在的主要问题包括：预算制度本身的问题、政府干预、审计资源和审计技术。 二、调查设计 （一）调查内容 调查内容包括三部分：一是预算执行审计关注的重点内容，二是预算执行审计的方法，三是预算执行审计存在的主要问题（于政国等，1997；李金华，预算执行审计，1998；董大胜，2005）。 1、预算执行审计关注的重点内容。从理论上来说，预算执行审计应该是对公共预算全过程的审计，因此，本文设计了如下六个方面的内容。 （1）关于预算编制：预算编制基础数据是否真实（X1）；预算编制过程是否合规（X2）；对于国家有明文规定的支出，预算安排中是否符合规定的要求（X3）；预算批复是否及时（X4）；预算标准和定额是否合理（X5）；项目预算安排是否合理（X6）；预算支出结构是否合理（X7）；预算支出总体水平是否合理（X8）；预算支出是否体现本级党政的战略意图（X9）；预算收入水平是否合理（X10）。 （2）关于预算调整：预算调整是否符合规定的程序（X11）；预算调整的原因是否真实（X12）。 （3）关于预算执行：预算执行过程中是否有挪用（X13）；预算执行过程中是否有不同开支科目之间的相互调剂（X14）；预算执行过程中是否有将基本支出挤入项目支出（X15）；超收收入的使用安排是否符合规定的程序（X16）；超收收入的使用是否合理（X17）；国库是否执行相关管理规定（X18）；用款单位是否遵守银行账户管理的相关规定（X19）；用款单位的采购是否符合政府采购的相关规定（X20）。 （4）关于决算：本期收入是否真实（X21）；本期支出是否真实（X22）；本期结余是否真实（X23）。 （5）预算绩效：基本支出绩效（X24）；项目支出绩效（X25）；专项支出绩效（X26）。 （6）对一般预算之外的财政资金的关注：社会保障资金预算（X27）；国有资本经营预算（X28）；发展与改革委员会安排的资本项目预算（X29）；科技部门安排的“科技三项支出”预算（X30）。 2、预算执行审计方法。本文从审计时间、审计地点和审计组织方式来关注审计方法。 （1）审计时间：事后审计（X31）；跟踪审计（X32）；事前审计（X33）。 （2）审计地点：联网审计（X34）；送达审计（X35）；就地审计（X36）。 （3）审计组织：在本级审计机关内部，有统一计划，本级审计机关各部门自行组织实施，本级审计机关与上级审计机关和下级审计机关之间协调不多（X37）；在本级审计机关内部制定统一计划，这个计划中考虑上级、本级和下级的协调，本级审计机关各部门自行组织实施（X38）；本级审计机关根据上级审计机关的安排，并考虑下级审计机关的工作，本级审计机关制定统一计划，本级审计机关与上级和下级配合实施审计计划（X39）；本级审计机关按财政审计大平台组织预算执行审计（X40）；本级机关按“四权”分离模式组织预算执行审计（X41）。 3、预算执行审计中存在的问题。（1）通过预算执行审计发现，有些问题是由于预算制度不合理造成的，正是因为预算制度不合理，才导致预算编制和执行中出现一些偏离。因此，在预算制度不完善的情形下，严格查处各单位是否遵守预算，并没有太大的意义（X42）。 （2）预算执行审计发现一些问题是根据政府或党委个别领导的指示安排的，这类问题难以处理（X43）。 （3）不少的用款单位并不重视预算的编制，这些单位的事业计划与预算相脱节，难以按预算来执行。所以，在预算执行中必然出现偏离（X44）。 （4）用款单位太多，由于审计资源限制，无法在预算执行中，对所有用款单位都进行审计（X45）。 （5）审计人员本身对财政预算及相关内容很熟悉，审计过程中不存在业务技术问题（统计分析时进行换算，从反面来量度它）（X46）。 根据上述内容，采用五级利克特（likert）量度表设计调查问卷。根据问卷中的描述与问卷回答者所在审计机关的相符程度，选择单一数字，1表示完全不相符，5表示完全相符，2-4处于前两者之间，数字越大，相符程度越高。 （二）调查对象 本文选择的调查对象是参加业务培训的县市级审计机关的审计人员，来源于两个省份，一是甘肃省，二是山东省，这两个省比较具有代表性，山东代表发达地，甘肃代表欠发达地区。两个省各发出问卷50份，甘肃省收回有效问卷35份，山东省收回有效问卷39份。样本量满足极限误差10%，置信度95%的条件下的样本量要求。
