做一个合格的内部审计人员需要具备很多条件,比如敏锐的观察力和逻辑推理能力。这两点跟“侦探”的职业性质很相似。 做侦探,要把握三个要素:线索、推理、动机。有动机才有行为,有行为就会留下痕迹,所有的痕迹形成线索,将线索排列组合再结合常识进行推理,最后就会发现其实所有的事件最终形成了一个封闭的循环。而相比之下,审计工作经常接触实物流、资金流和票据流,这些都是财务活动的痕迹或线索,将这些线索通过会计记账原则汇总成凭证、明细账、总账、报表,也会得到一个封闭的循环:有借必有贷、借贷必相等。所有的业务活动都是由人开展的,应针对每个环节每个人所处的位置和心理动机,推测各个环节可能出现的漏洞或风险,有针对性地制定财务制度,确保整个财务循环的顺利闭合。 就线索整理而言,某化纤上市公司销货时采用大量银行承兑汇票结算,很多银行承兑汇票由客户背书转让给该化纤公司。由于客户背书时经常不填被背书人名称,化纤公司收票人员便将此类汇票拿到自己注册的皮包公司入账,用来炒股或办理质押贷款。等汇票快到期时,再以旧换新用新的汇票替换旧汇票,旧汇票交回公司财务入账。由于公司采用先收款后发货的销售流程,所以客户滚动打了很多预收账款。该公司财务在与客户对账时只核对应收账款,对于预收账款认为反正客户不欠钱就不与客户对账。直到该员工炒股亏损4000万元无法弥补漏洞时,事件才暴露,而造成的损失已无法挽回。这里就是缺少了账实核对这一过程,客户每付一次款都会在客户账面有所记录,审计抽取应收账款样本与客户对账,就实际收款与客户付款进行核对,就能及时发现部分资金已经在体外循环的问题。 再说封闭循环。一家集团公司下属贸易公司新开展了套期保值业务,而且每个季度按业绩计算奖金。2009年底,年终结算时贸易公司将100多万元的期货业绩上报成500多万元,并罗列了几百页繁杂的期货交易数据清单。财务人员一看是没有接触过的期货业务就慌了神,以为会非常复杂,在毫无头绪的简单复核后就计算了贸易公司的业绩提成。其实该业务本质就是财务的“有借必有贷、借贷必相等”,绝不会跳出这个循环。审计人员根据财务封闭循环测试:所有打入期货账户的钱-所有从期货账户转回的钱=理论上期货账户剩余的钱。如果理论数和实际余额有差异,则多的差额是盈利,少的则是亏损。按此公式套入贸易公司数据发现循环封闭不了,很快就发现了业绩舞弊。 最后说说动机。房地产建设的主要材料是钢筋,曾有企业根据钢筋验收环节供应商舞弊的动机,制定出“钢筋验收必须点条和过磅结合”的财务制度。因为如果单纯依靠点条,“聪明”的供应商就动脑筋了——验收人员验收时习惯只点钢筋两头,根据惯性思维很少有验收人员会去查看钢筋中部部分,所以他们就在钢筋两端放置一些短钢筋,而中间都是空的,只有表层覆盖几根长钢筋掩饰。而过磅环节则有很多供应商串通过磅点的人员对磅的度量做了手脚。如果将点条和过磅结合起来验收,二者的重量如果不能匹配则能断定钢筋重量有问题。但“道高一尺,魔高一丈”。曾有新闻曝光钢筋供应商舞弊内幕:供应商根本不是在磅上做手脚,而是在运输钢筋的车上做手脚,将运输车身下加装一排铁箱子,里面都装了金属块,整车过磅后卸钢筋时,趁验收入员不注意时卸掉金属块,再按空车过一次磅,这样金属块的重量也被计算进钢筋重量里了。如果按点条与过磅结合的验收制度,点条的重量和过磅的重量不会有明显差异,但供应商舞弊的目的已经达到了。审计人员测算出工程钢筋用量超标,在审查采购验收等流程未发现端倪的情况下,从假设供应商舞弊动机入手,看似天衣无缝的舞弊事件很快便浮出水面。