一、引言 审计判断是审计人员根据专业知识和经验对审计事项和自身行为所做的估计、断定或选择。鉴于当前审计任务面临复杂的内外部环境，我们可以对审计判断的内涵进行更精确的界定：审计判断是审计团队在内因驱动和外部环境的刺激下，按照审计目标的要求以及审计准则对某种标准的遵循性进行判断和评价的实践活动。专业判断在审计工作中的重要性和普遍性日益受到重视，而审计判断绩效则取决于能力、知识、环境和激励等外部情境以及主体特征因素，因此，不同的审计情境和审计主体特征都会导致审计团队做出不同的审计判断，从而使现实中的审计判断呈现出诸多认知偏差和非理性表现。 由于审计市场竞争的激烈化和审计任务的复杂化，外部时间情境的限制性以及审计团队的内部异质性已经成为会计师事务所安排任务时必须考虑的重要因素。为应对日趋激烈的审计市场竞争，会计师事务所出于降低成本的考虑，要求审计人员压缩审计时间的现象日益普遍，时间压力由此成为影响审计判断的重要因素之一。同时，会计师事务所在调用不同专业背景的审计人员组建审计团队时，审计主体间由于知识背景差异而存在的知识异质性，也会不可避免地导致审计主体对审计信息的不同选择、解读与运用，从而产生不同的审计判断。 尽管Spilker在1995年就已经指出时间压力下被试者的判断绩效取决于其拥有的知识类型，但综合考虑时间压力和主体间知识背景差异影响审计判断绩效的研究仍非常有限，并且现有研究都没有针对该问题构建解释机制。因此，在时间压力视角下探讨审计团队知识异质性对审计判断绩效的影响，不但有助于我们更明晰地描述和解释时间情境约束下审计判断绩效的知识异质性影响机制，从而深化审计判断的理论研究层面，而且更重要的是，对会计师事务所进行时间进程管理和专业知识匹配具有一定的现实意义。 二、文献回顾 为应对客户或监管机构提出的期限要求，时间预算成为会计师事务所经常使用的成本控制和进度控制工具。注册会计师为获得良好的绩效评价，不得不面对巨大的时间压力。时间压力会引发审计师变更、审计程序改变、审计时间虚报等行为结果，审计判断绩效也会受到影响。因此，时间压力作为影响审计判断绩效的情境因素，其重要性日益受到关注。 早期关于时间压力影响审计判断的研究大多认为，时间压力对审计判断绩效会产生负面影响，即时间压力会降低审计质量。Pierce等的研究表明，时间压力会导致审计师做出降低审计质量的行为。在时间预算约束条件下，注册会计师会利用低报审计时间、提前终止应该执行的程序、肤浅的复核、通过不正当方法来加快测试进程以及其他降低审计质量的行为来满足时间限期约束。与上述观点相反，一些研究则认为时间压力与判断绩效之间存在正相关关系。Glover在1997年的研究中也发现了时间压力的积极影响，他认为时间压力能够降低稀释效应，即能够减少但不能完全消除不相关信息的影响。近期更多的研究则认为时间压力与审计判断绩效间存在倒U型关系，Choo在1995年首次证实了这一倒U型关系，即时间压力较小有助于提高审计判断绩效，当时间压力超过某个极值时审计判断绩效会由最高值逐渐下降。 审计研究中针对异质性的探讨首先起始于基于信息论的观点。该观点认为主体间的认识可以区分为信息的共识与非共识，非共识又可区分为可通达和不可通达。可通达的非共识是指虽有歧义但可沟通理解的信息，而无法通达的非共识则指彼此完全无法沟通、绝对私人化的信息。由于达成专业判断的“共识”是审计业务可验的前提，因此审计业务准则中对可通达的非共识通常采用专家意见或者团队讨论的方式来解决，而对于不可通达的非共识则依赖于个体的职业判断能力。 基于经验论的观点进一步将异质性从信息认识差异深化至审计经验差异的范畴，即判断者从实践工作中获取的用于解决问题的技能差异。心理学中的“模版学说”理论与行为决策理论认为，经验会影响判断者的认知能力和解决问题的能力，判断者对经历过的状况会形成一个特殊的记忆结构储存在长时记忆中，当再次解决类似判断问题时，这一记忆结构会无意识地指导判断者完成判断任务，这一具有指导作用的记忆机构被称为“反应模版”。经历的判断越多，长时记忆中的反应模版数量就越多而且结构也就越完善。很多研究结果都表明，审计经验对审计判断产生了明显的影响，低经验水平审计人员比高经验水平审计人员更容易出现审计判断偏误。 知识经济时代团队中一个极其重要的差异是知识差异。Rodan等在2004年虽然明确提出了“知识异质性”概念，但没有详细界定其内涵及影响。Dahlin等在2005年以教育差异程度为切入点探讨了信息使用程度对知识差异的影响，研究结果表明，两者呈倒U型关系，差异程度较低时团队信息使用的广度和深度都较低，随着差异程度的增加，信息使用的深度和广度也增加，到达一个最高点后随着教育差异程度的增加，信息使用的深度和广度开始下降。张钢和倪旭东在2007年对知识差异影响团队绩效的过程进行了深入分析，研究结果也证实知识差异对团队绩效存在显著影响。经济活动的复杂化导致更加复杂的审计任务，进而对审计团队的专业知识配置提出了更高要求，知识异质性研究必然会进入审计研究者的视野。 Harrison等在1998年把时间维度引进差异研究，他们发现，差异并不是始终同等程度地影响绩效，而是会随着时间的改变而改变。Spilker的研究更进一步地指出，时间压力下受试者的判断绩效取决于受试者拥有的知识类型，无时间压力时书面性知识组和程序性知识组的绩效均优于新手组，但在时间压力下却只有程序性知识组的绩效较好。研究时间压力和审计判断绩效的关系对提高审计判断质量和丰富审计理论具有相当重要的意义。尽管时间压力下审计主体的知识特征已经引起研究者的兴趣，但没有涉及审计团队知识异质性这一更接近审计实践的视角。因此，在时间压力视角下探讨审计团队的知识异质性问题，对拓展审计判断研究具有重要意义。
