调节税收进度的五种计算机审计方法

作 者:

作者简介:
袁宇鹏,审计署沈阳特派办

原文出处:
中国审计

内容提要:


期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2012 年 02 期

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      税收是国家宏观调控的重要经济杠杆,随意调节税收进度不仅违反了《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称税收征管法)等规定,而且也扰乱了正常的税收征管秩序,影响决策层对宏观经济形势的整体判断。但个别地方政府及其官员为完成考核指标的需要,违规人为调节税收进度。笔者以国税税收征管审计数据为背景,介绍五种人为调节税收进度的审计方法。

      国家各级税务机关普遍采用中国税收征管信息系统,即CTAIS系统实施税款的征收与管理,该系统后台数据为Oracle数据库存储形式。转换CTAIS后台数据库到审计专用服务器(所有数据库、名称字段均与CTAIS中一致),客户端安装Toad for Oracle或SQL Server等查询分析软件,即可实施计算机审计。

      征收过头税

      过头税,是指应在下个征收期征收的税款提前在本期征收。征收过头税通常在年度的最后几个月,在税收任务没有完成的情况下,税务机关提前征收下一年度的税款,仅以12月份提前征收下年度1月份的税款为例。征收过头税的税款具有如下特点:一是缴款书数据表(sb_jks)中税款所属期字段为2009年12日,即税款所属期起字段为12,税款所属期止字段也等于12;二是入库时间字段(rkrq)也为2009年12月的记录,也就是该笔税款于2009年12月形成,应在2010年1月征收入库,可是被提前到了2009年入库,征收了过头税。

      Toad for Oracle主要语句如下:

      Create table tiaojie as select b.nsrsbh,b.nsrmc,a.sjse,a.sssq_q,a.sssq_z,a.rkrq,a.YZFSRQ,a.ZSXM_DM

      from sb_jks a join dj_nsrxx b on a.nsrdzdah=b.nsrdzdah

      where to_char(rkrq,'YYYY')=2009

      and to_char(rkrq,'MM')=12

      and to_char(sssq_z,'MM')=12

      and sise>=1000000order by sjse desc

      根据重要性原则,实际查询了实缴税额大于100万元的记录,查询结果共计159条记录,税款合计近13亿元。审计人员重点对查询数据结果进行了分析,并重点抽查实缴税额较大的几户企业,发现均有征收过头税的行为。

      违规缓税

      缓税,即延期缴纳税款。按照税收征管法的规定,缓税是为了照顾纳税人因资金临时周转困难和其他特殊困难不能按期缴纳税款,经有关税务机关批准,对纳税人全部或部分应缴税款期限适当延长的一项规定。然而,这项规定却被纳税人和税务部门当成一座“蓄水池”,个别税务部门授意纳税人弄虚作假缓缴当期税款,以达到调节税收进度的目的。违规缓税审计主要关注三个方面:

      (一)是否越权办理缓税审批

      税收征管法规定纳税人的缓税行为应当由省级国税局审批。将延期纳税审批表(WS_YQNS_SP)和文书信息表(WS_DJXX)以文书凭证序号(WSPZXH)为关键字进行关联,查询终审机关的内容,主要审查最终审批机关是否为省级国税机关。

      Toad for Oracle语句如下:

      Select a.ZS_SWJG_DM

      from WS_DJXX a join WS_YQNS_SP b

      on a.WSPZXH=b.WSPZXH

      where to char(a.Z S_SXRQ,’YYYY')>=2009

      order by a.ZS_SWJG_DM desc

      审计查询出362条记录,ZS_SWJG_DM(终审机关代码)均为XXX00000000,即均为某省国家税务局,这说明该省不存在越权办理缓税审批的问题。

      (二)时间是否超过三个月

      税收征管法规定延期缴纳税款最长不得超过三个月。使用WS_YQNS_SQ表(文书延期缴纳纳税表),利用正常缴款期限(JKRQ)和延期缴款日期(YQ_JKRQ)两个关键字段的差值,来判断缓税时间是否超过90天,揭露超期缓税问题。

      Toad for Oracle语句如下:

      Select*from WS_YQNS_SQ where JKRQ-YQ_JKRQ>90

      利用上述语句查询后,结果为0,说明X省国税部门不存在超时限缓税的问题。

      (三)缓税条件是否满足

      税务机关通常使用跨年度缓税的方式来调节税收进度。审计应关注是否有税务机关将本该在2009年入库的税款,利用缓税的方式,在2010年入库,以实现其调节税收进度的目的。主要利用WS_YQNS_SQ表(延期纳税申请),重点查询跨年度缴库的记录,并着重分析申请理由(SQLY)字段,并进一步延伸审计。

      Toad for Oracle语句如下:

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