审计中鉴别假发票的技巧

作 者:
王忠 

作者简介:
王忠,固安县审计局

原文出处:
河北审计

内容提要:


期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2012 年 02 期

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      一、要先清楚发票的一般种类和行业归属。一般来讲,通过国税系统领用发票的主要是以生产、销售为主的制造业、商业企业和加工修理修配为主的加工修理业。通过地税系统领用发票的主要是服务业、餐饮业、文化体育业、建筑业、房地产开发业等等。所以,当我们看到一张发票的时候,首先要看发票的种类和开具发票的单位是否相符。例如,在审计实务中,我们看到一张L市货物销售发票,内容为汽车配件,后附汽车修理清单,开具单位为xx汽车维修站。根据常识,该维修站应该使用加工修理修配业发票。自然,这张假发票就成为一个审计疑点。又如,我们见到一张B市商业企业发票,开具内容为制服款,开具单位为xx服饰有限公司。后附一份服装定做合同。但从该公司的名称上,我们还不能断定该公司是商业企业,还是生产制造业;但是从后附的服装定做合同来看,商业企业只能销售成衣,不应该承揽服装定做业务,因而可以将其作为一个审计疑点继续进一步考证。

      二、审计人员要积累实践经验,靠经验来感知判断假发票。例如,审计实务中,我们见到xx饭店提供的餐饮业定额发票3张。该发票地税防伪水印不清晰,发票背面泛红,与别的餐饮业发票相比较,感觉有点薄,抖动的声音听起来不是很脆。再用指甲轻刮发票右侧刮奖处的银粉,根本无法刮动,未显示任何提示字样。根据经验判断,这很有可能是张假发票。因此,可以将其作为一个审计疑点待进一步查证。又如,在审计实务中,我们看到一张手工建筑业专用发票,开具内容为办公楼装修款,开具单位为xx建筑队。根据审计人员已经掌握的信息,本地域的建筑业一律采取由地税机关统一代开发票的方法,地税机关已经停止向建筑企业发放发票。这张发票很可能是一张假发票或者以前年度过期发票,xx建筑队想借以逃避税费。因此,可以将其作为一个审计疑点。

      三、审计人员要不断学习扩充和审计相关的各方面的知识。例如工商、税务等部门的法规条例、管理规定等,以增强审计人员鉴别假发票的能力。例如,在审计实务中,我们见到一张,L市货物销售发票,开具内容为墙体涂料,开具单位为xx装饰材料大全。按照工商相关法规的规定,公司、企业名称前要加地域名称。例如xx市xx公司、xx县xx公司。而这张发票的开具单位名称前并没有地域名称,而且名称也很不规范,按照常识,这样的单位是不可能从税务机关领取发票的。再进一步仔细观察这张发票,发现该发票纸张较薄,背面泛红,背面复写字迹不是很清晰。因此,这很可能是一张假发票,可以作为一个审计疑点。

      四、要结合多种手段综合判断。一般情况下,审计人员经过上述讲到的几种常用方法进行初步判断后,最直接有效的方法就是到相关网站进行发票查询,进一步进行确认。需要注意的是,审计人员还需要加强对发票分类的认识,哪类发票应该从国税网站查询,哪类发票应该从地税网站查询,不要搞错。我们可以通过在网上查询开票单位的相关信息,确认该企业所属管辖区域,再拨打该区域国税查询电话进行查询确认。例如,在审计实务中,我们经常看到旧版的B市商业企业发票,这一类的发票内容往往是较大金额的煤款、办公用品等。发票右上角明明写着密码二字,可是后面却是空白。由于区域不同的限制,审计人员虽然怀疑其真实性,却又往往束手无策。对于这一类的发票,审计人员就可以按照上述方法直接进行电话查询,如果得到的答复是开票单位与领用单位不一致,那么基本上可以确定该发票为假发票。

      五、对于假发票问题的处理,审计人员也要根据实际情况审慎处理。审计人员要根据发票内容判断该经济业务的真实性,审查被审计单位和相关人员有无利用假发票套取现金的行为。对于审计查出的假发票,审计人员要做好相关的审计证据,将其移送给相关税务部门进行进一步查证处理。审计机关要督促税务机关及时反馈查处结果。

      最后,笔者提供一个简单实用的发票查询网站——友商网,全国各地国税地税系统的发票全部能查到。

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