审计风险，简言之就是被审计单位的财政财务收支中存在重大错弊，而没有被审计人员发现，作出不恰当审计意见的可能性。在审计过程中，审计人员通常只能被动地应对审计风险。那么，审计人员如何通过审前调查、摸底分析和预测判断审计风险，并采取措施主动避免审计风险呢？本文试图从审计实践的角度，从审计风险分级出发，寻找出科学解决审计风险问题的办法和措施。 审计风险分级的目的和意义 （一）审计风险分级的目的 当前，审计人员对审计风险的认识，主要存在两方面的误区：一是认为每个审计项目中都隐藏着巨大的审计风险，防不胜防，随时发生，高估了审计风险，导致审计人员精神紧张；二是认为审计项目一般不存在或只存在很小审计风险，即使有也是被审计单位的责任与审计人员无关，低估了审计风险，不当回事，听之任之。以上认识都是不可取的，必须客观地对待审计风险，承认它的客观存在性，做好防范措施。审计人员既不应被审计风险所吓倒，大胆开展审计，又不能忽视审计风险，盲目进行审计。那么，面临审计风险时，如何科学客观地认识、判断风险程度；如何根据风险程度采取相应的措施；如何在每个审计项目容易出现风险的关键节点上做足工夫，防范风险和控制风险程度？就需要通过实行审计风险分级来达到这些目的。 （二）审计风险分级的意义 1.审计风险分级，可以使已发生的和潜在的审计风险大小程度直观地体现出来。哪些项目的审计风险大，哪些项目的审计风险相对较小，审计人员可以做到心中有数，避免出现精神紧张或听之任之的情况。 2.审计风险分级，有利于审计项目的分类管理和分类指导，使审计人员、复核人员、审理人员、审计机关领导明确审计项目风险级别，掌握关键节点的风险控制，将审计风险降到最低。 3.审计风险分级，可以使审计项目审理和项目考核有章可循。在审计风险分级的前提下，审计组和审计人员是否根据相应的审计风险级别，实施了必要的测试、检查、抽查、查询、监盘、复核等审计程序手段，都要做到有章可循，便于通过一些强制性措施来降低审计风险。 审计风险分级的方法 判断审计风险程度高低的主要依据有：1.被审计单位内控制度的健全性和执行的有效性。主要是从内部管理包括财务管理和核算的完善性来考虑；2.被审计单位的银行资金数额及其变化，而不仅仅是报表反映的资金大小。主要是从现实的资金安全性来考虑；3.被审计单位的业务复杂程度，一些被审计单位业务环节复杂，而审计人员又不太熟悉。主要是从业务的特殊性和不对称性来考虑；4.被审计单位的经营管理水平。主要从一些经营管理和财务指标以及已暴露或流传的经营管理效益、效果不佳的事例来分析判断；5.审计的关注程度。主要指上级、当地党政指令性和社会热点、难点、疑点审计任务，主要是从审计机关本身的政治责任和社会责任来考虑；6.审计涉及问题多发易发领域。从过往发生的案例来看，一些行业比如交通、建设、银行等成为问题多发易发领域，主要是从经验上来分析判断。 上述审计风险高低的依据必须综合、辩证考虑。比如有的被审计单位资金数额很大，但内控制度健全有效，那么其风险程度就比较低；反之，有的被审计单位资金数额不大，但内控制度混乱无效，那么其风险程度就比较高。 对于审计风险，我们可以由高到低，分为3级：1.被审计单位内控制度缺失或形同虚设，会计核算混乱和会计资料残缺，银行资金数额巨大且相关财务数据变动异常，业务繁杂，经营管理水平低下，问题多发易发领域，上级、当地党政指令性任务等为Ⅰ级潜在审计风险。2.被审计单位内控制度的制定和执行不完善，会计核算不清晰，银行资金数额和相关财务数据变动较大，业务比较复杂，经营管理水平不高等为Ⅱ级潜在审计风险。3.被审计单位内控制度的制定和执行情况一般，会计核算基本清晰，银行资金数额和相关财务数据变动较小，业务比较简单，经营管理水平一般等为Ⅲ级潜在审计风险。 上述审计风险各级别中，并不需要几种条件同时并存，如果出现几种条件同时并存，说明风险程度越高，必须引起更高的关注。 判断上述潜在审计风险高低的依据，主要从以下几方面获取：1.平时的收集积累，建立被审计单位数据资料库，动态跟踪掌握被审计单位信；2.做好审前调查摸底工作，从各方面比如纪检、财税、银行以及同行业、媒体、居民等处了解被审计单位情况，观察、分析被审计单位各项指标和建设经营成果；3.审计或调查过程中，根据掌握的被审计单位新情况，随时调整审计风险的级别。 审计风险的防范措施 根据近年财经领域发生的一些大案要案，必须重点加强对Ⅰ级潜在审计风险的防范，并采取以下具体的防范措施。 （一）Ⅰ级潜在审计风险的防范措施 1.对银行和现金收支突击盘点，由开户银行的上级行提供银行对账资料，将银行明细账与被审计单位的银行收支全面核对。 2.对拨出和支出款项进行核实，对大笔、经常性发生的金额进行详查，逐笔核实；采取抽查方式时要达到一定的面和比例。 3.利用计算机技术进行相关信息筛查，对关联交易进行互相核对验证，从中发现疑点线索。 4.聘请相关行业的专业技术人员或中介公司参与审计或提供咨询。 5.分析异常的财务指标和已暴露或流传的经营管理效益、效果不佳事例的原因，透过现象看本质，发现事情的真相。 6.对问题多发易发领域，紧紧围绕资金运行这一主线，结合建设、经营业务，检查各项业务操作、资金拨付程序的执行情况，进行深入的调查分析。
