咨询式审计管理模式研究

      国际金融危机发生后，企业面临着更加激烈的竞争，在产业变革、技术创新的大潮中，机遇和挑战并存。为实现企业可持续发展，解决内部控制风险难点、优化运营管控等已成为管理层和业务部门共同关心的问题。如何在有效实施内部审计监督和不损害内部审计独立性的前提下，使用规范的工具做好审计咨询服务，既是新形势下内部审计亟须研究的课题，也是现代企业经营管理对内部审计工作提出的新要求。

      一、背景分析

      （一）咨询服务是内部审计职能发展的趋势

      2009年，国际内部审计师协会（IIA）明确内部审计定义：内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织运营状况的独立的客观的确认和咨询活动，它通过系统、规范的方法来评价并改进组织风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现目标。定义明确指出了内部审计要为组织“增加价值”，要“帮助组织实现目标”。时任IIA主席的盖瑞·考克斯先生在亚洲内部审计大会上指出，内部审计的工作目标是为所在组织增加价值服务，内部审计人员面临的挑战在于如何向组织展示自己的素质，让组织认识到内部审计人员真正的能力以及为企业增加的价值。

      中国内部审计协会内部审计发展研究中心发布的《08’中国国有企业内部审计发展研究报告》中，对“内部审计部门的作用”的调查数据显示，在“咨询服务”、“增值”和“查错纠弊”上所占的比例，分别为37%、31%、24%，表明我国企业发挥内部审计咨询增值作用的理念已经初步形成。但从目前实际情况看，绝大部分企业的内部审计工作仍处于从传统监督评价向监督评价服务并重转变的阶段，同时，成熟的审计咨询服务理论体系也尚未显现。

      如何卓有成效地发挥内部审计咨询服务职能，是当前内部审计职业发展面临的挑战和机遇。

      （二）开展内部审计咨询服务是企业经营管理的内在需求

      实施风险管控和实现可持续发展是企业管理层关注的重点问题，其中如何解决内部控制风险难点，促进企业改善运营，有效避免风险，是公司管理层、业务部门和内部审计部门共同关注的问题。

      

      

      

      

      

      

      

      

      

      中国移动通信集团广东有限公司（以下简称中国移动广东公司）是中国移动（香港、纽约上市公司）的全资子公司，执行严格的内部控制制度，并自2006年起全面实施萨班斯法案。内部审计部门针对中国移动广东公司业务规模大、审计单元多、内部控制流程涉及面广的特点，以及外部经营环境变化巨大、公司业务发展迅猛的现状，不断革新审计工作模式，发挥审计咨询服务职能，促进解决业务环节中疑难风险点的控制问题，为企业目标服务。内部审计部门开发和使用标准的内部审计咨询工具，以风险管理及服务增效为导向，构建并实施咨询式审计管理模式。

      二、构建咨询式审计理论模型及运作模式

      根据IIA对内部审计工作的职责要求和企业实现价值最大化的根本目标，构建咨询式审计管理模型，如图1所示。咨询式审计管理模式的运作核心为“圆桌模式”，如图2所示。即当内部审计人员识别到组织中存在内部控制风险时，内部审计部门以独立、专业、客观、务实为工作原则，通过调研、沟通、评价、联动的工作方式，向公司业务运营部门进行风险提示，发挥审计咨询作用，促进业务部门及时改善内部控制措施，有效地规避风险，以确保组织的运营始终围绕企业价值目标，最终实现企业价值最大化。如通过深入调研和剖析，揭示内部控制存在的风险及制度设计缺陷；通过搭建风险最佳解决方案平台，专业地介绍审计发现，引导业务部门形成“备选解决方案”，客观务实地反复提示风险，帮助业务部门形成“最佳解决方案”。