近年来，随着货币政策的变化，商业银行的表内贷款规模受到严格控制，商业票据业务得到了较快发展。但在我国社会信用体系尚未完善的情况下，银行承兑汇票的大量签发、承兑、贴现，势必导致诸多问题。从现实情况看，银行承兑汇票业务在签发、承兑环节存在的问题有：商业银行继续违规签发银行承兑汇票；商业银行利用银行承兑汇票账外放款；不法企业利用银行承兑汇票诈骗银行资金；企业签发无真实贸易背景银行承兑汇票违规融资。 银行承兑汇票业务在贴现环节存在的问题有：没有建立有效的内部控制制度，不法企业套取资金；银行为赚取利差，对商品交易真实性放宽审核标准；不法企业、投资理财公司等单位联手套现，用于投机或转贷；众多银行参与倒票赚取利差。审计人员在审计中要针对银行承兑汇票存在的问题加强检查，为促进规范和发展票据业务服务。具体说，建议采取以下审计方法对银行承兑汇票业务进行审计。 对违规签发、承兑环节的审计 一是对银行利用银行承兑汇票违规融资的审查。主要审查承兑金额较大的分支行是否按规定收取保证金；是否落实授信条件，办理有效担保；是否超过本行的授信额度；承兑申请人是否符合银行承兑条件，银行有无弄虚作假为有不良贷款记录的企业继续签发银行承兑汇票；有无为融资平台公司通过签发银行承兑汇票继续违规融资。 二是对用银行承兑汇票掩盖不良贷款的审查。通过检查银行承兑汇票台账，审查有无将银行承兑汇票垫款长期挂于往来科目等；通过分析性复核，对年末年初都有金额的单位进行审查，关注日期的衔接和金额相近的票据，检查承兑人的关联公司，有无为同一客户开出无贸易背景银行承兑汇票用以掩盖不良贷款问题。 三是对利用银行承兑汇票账外放贷的审查。经过检查银行承兑汇票中的已用、作废、未用的票据，注意发现是否存在开出银行承兑汇票而未进行登记的账外经营行为。 四是对利用银行承兑汇票诈骗银行资金的审查。首先，检查不良贷款、垫款等科目，分析有多少是由于银行承兑汇票发生垫款形成的；其次，对企业目前状况、保证金来源、商品交易真实性方面进行重点审查。 五是对企业利用银行承兑汇票违规融资的审查。第一，从购销合同入手，分析银行承兑汇票金额与企业规模是否匹配，对于金额巨大的套现票据，商品交易数量往往超出企业实际的生产经营能力。如某收款单位为一家石油工具厂，签订的合同金额为1.5亿元，经核实该企业全年销售收入不足200万元，根本没有交易背景；第二，审查承兑申请人是否为缴纳增值税企业；第三，对大额保证金来源实行重点审查；第四，从分析承兑人和收款人入手，判断双方是否为关联企业，有无弄虚作假套取资金行为。通过调阅银行承兑汇票到期日的相关凭证，查看贴现过程，如贴现资金转让到承兑申请人或关联企业账户，则企业有利用银行承兑汇票违规融资的嫌疑。 对贴现环节违规问题的审计 从审查虚假增值税专用发票入手，确定无商品交易的融资票据。在贴现业务中，企业主要是利用虚假增值税专用发票进行套现，目前作假方法主要有以下几种：第一，利用扫描仪伪造电脑版增值税发票；第二，利用计算机仿制增值税专用发票；第三，用专用打印机开票办理贴现，之后作废；第四，使用同一张增值税专用发票多次贴现；第五，开具真实增值税专用发票后再作废。 通过以下方式可以查出虚假增值税专用发票。第一，利用计算机，审查增值税专用发票。审计人员可以将增值税专用发票收款人、发票号、密码区密文、单价、数量和金额等相关内容输入计算机中，经过对数据进行排列和筛选，可查出相同号码、不同单位的增值税发票，发票密码区相同、序号不同的专用发票，商业汇票付款人和收款人同一办公地点、同一法人代表的专用发票，发票单价乘数量与金额不符的专用发票。第二，对商品交易数量和金额进行审查，判断商品交易的真实性。有些关联企业之间，尤其是上市公司与集团公司之间，办理贴现时使用的增值税发票是使用专用打印机打出的，他们甚至采取先开增值税专用发票办理贴现，在月末纳税申报时再将虚开的发票作废的手法套取资金，对这些增值税专用发票从票面上审查难以发现问题。采取将同一单位的多张增值税发票进行汇总，通过对汇总后的货物名称、规格、数量进行分析，从交易的货物数量能否实现判断商品交易的真实性。如在同一城市两企业间开有6万吨矿砂、110吨标准件发票，某一乡镇的焦化厂开出50万吨焦炭的发票。根据交易数量的虚假，可判断出这些商业汇票为融资票据。第三，对比检查增值税专用发票。将待检查的专用发票与真实的增值税专用发票进行比较，可发现虚假的专用发票号字体不符、表格弯曲、字体不清有涂抹痕迹、密码区排列不齐、税额栏是否空白等问题。对发现的其他有疑问的发票可到税务机关进一步勘验、证实。 对贴现资金去向的审计 利用银行承兑汇票违规套取资金的企业，有的将资金用于生产经营领域，而“皮包公司”性质的企业则将套取的资金转贷谋利，对此类涉嫌利用银行承兑汇票骗取银行资金、转贷谋利和扰乱经济秩序的重大违规问题，应进一步审查。 对融资票据进行复核性分析，确定延伸单位。对贴现业务量较大的分行或票据贴现中心审计时，涉及融资票据的企业较多，审计人员应将融资票据进行归类，通过分析推断，确定延伸对象。第一，分析商业汇票背书转让过程。如短期内经过几次背书后贴现人是出票人（付款人）的票据，贴现资金可能没有进入生产经营领域。第二，分析无商品交易的商业汇票保证金来源和比例。对保证金来源是银行贷款、上市公司配股资金和集团公司担保、他行或本行前期票据贴现资金、保证金比例达100%的票据应进行重点审查。第三，对当天交保证金当天签发的票据重点审计。如我们在某银行审计发现一伙不法人员从一家信用社违规开出一张1亿元的空头本票质押给银行，当天银行签发1亿元银行承兑汇票，坐飞机到外地贴现后存到信用社，承兑行再将本票入账的违规行为。
