美国绩效审计模式 美国绩效审计的目的是为改善政府项目的经营，为负责监督或采取纠正措施的有关各方制定决策提供信息，促进加强公共责任；绩效审计包含的目标十分广泛，这包括，对项目的效果性和结果、经济性和效率性、内部控制、法律和其他规定的遵循情况进行评估，提供前期的分析、指导或总括性的信息。绩效审计的范围可宽可窄，可使用各种不同的审计方法，包括不同层次的分析、研究或评价；绩效审计一般要提出审计结果、结论和建议。 在绩效审计中应遵循的一般准则包括：审计组织和审计师个人的独立性、实施审计和编写相关报告时对专业判断的运用、审计师的胜任能力、质量控制体系和外部同业复核的建立。 实施绩效审计的现场工作主要包括审计计划、督导员工、获取充分可靠和相关的证据、编制审计记录。在作计划时，审计师应确定审计目标、范围以及实现目标而采用的审计方法。在审计中，人员需要督导，以保证审计目标的实现，督导内容包括向审计组成员提供充分的指南，及时解决遇到的重大问题，复核、提供有效的现场培训。证据准则是收集充分、可靠和相关的证据，以便为审计结果和结论提供合理的基础。在绩效审计时，审计师编制和保存审计记录。 现场审计结束后，审计师应该编制绩效审计报告，传递每一项审计的结果。审计报告的内容包括：目标、范围和方法；审计结果；对政府审计准则的遵循情况；负责官员的看法；在适当时，还应包括被剔除的特别规定或者保密信息的性质。审计报告应该及时、完整、准确、客观、有说服力、清晰、简练。除非有法律限制，政府审计师应该向被审计单位的有关官员及其他相关人员，提交审计报告。 我国现阶段开展政府绩效审计的特点 近年来，我国政府审计在加强对财政财务真实和合规性审计的同时，在绩效审计的探索上也取得了一些成果并形成自己的若干特点。 （一）财务审计与绩效审计并存。我国现阶段的绩效审计从性质上呈现出两种发展模式，一种是财政财务收支真实性合法性问题逐步减少，审计领域从财务审计自然过渡到绩效审计的发展模式，还有一种是对违法违纪行为，会计信息失真的情况实施的绩效审计。前一种审计很接近美国的绩效审计，而后一种综合目标审计则结合我国特有的国情，从以揭露财政财务收支不真实、不合法现象入手，解决管理体制和管理机制上的资金使用效益、效率和效果问题。在开展的绩效审计项目中，绝大多数为综合目标的审计项目。 （二）财政性资金是绩效审计的主要对象。目前政府对决策执行的实际效果决策的关注日益提高，社会公众作为公共资源的所有者对获悉政府使用和管理公共资源的效率和效果方面的呼声也日趋高涨。审计机关正应对形势要求，以财政性资金流向作为绩效审计的突破口，逐步拓展绩效审计覆盖面，通过绩效审计，对政策评估、决策审查、资金治理、使用效果等各方面的经济性、效率性、效益性进行评价，来实现对财政资金运行全过程的监督。 （三）以绩效审计促进政府职能转变。当前，实施政府绩效审计从促进政府职能转变的高度出发，从政府开支的成本——效益、成本——效果角度来衡量其物质资源、人力资源配置与消耗的合理性、有效性，揭示政府职能是否恰当、政府的行为、项目、活动中是否存在的重大的违法违规现象，政府在管理方面是否存在的重大缺陷和可挖掘的重大潜力，向政府组织提出纠正错误、改善管理的建设性建议，评价、鉴证政府组织的管理绩效，从而促使政府部门真正实现勤政、高效、廉洁。目前我国的经济生活中违法乱纪行为还大量存在，审计机关每年都揭露大量的违规行为，反腐败仍是审计机关的一项重要任务。 以上现状与特点是确定我国绩效审计模式的基点，只有从这一现状出发才能使得我们的绩效审计模式符合中国的国情，真正发挥其应有的作用。 对建立我国政府绩效审计模式基本框架的启示 （一）建立以审计目标为导向的绩效审计模式及其基本框架 从美国绩效审计发展历程来看，开展绩效审计应具备如下条件：一是真实、合法性审计的历史任务基本完成，财务会计活动日益规范，违法违规行为不断减少，会计信息实现了基本真实、合法；二是有一套完整科学的效益评价标准作为审计的依据；三是审计从业人员的素质普遍较高。效益审计不同于传统的财务审计，它需要各个方面的人才，如：经济师、工程师、评估师等等。目前这三个条件在我国基本不具备，但笔者认为，尽管中、美两国绩效审计发展的进程和在具体工作中的广度、深度各不相同，但是两国的绩效审计的运行存在以下的共同点： 一是绩效审计的开展都是为了促进、加强政府使用公共资源的责任。 二是绩效审计都是围绕其审计目标展开的。 三是为了实现绩效审计目标，审计人员就要对一定的内容采取适当的审计方法进行收集、分析信息，获取审计证据并与审计评价标准比较，然后对审计内容作出评价、得出审计结论、发表审计意见。 四是绩效审计的开展都应有其法律依据，都需遵循一定的准则。 我们可以从这些共同点中探索构建有中国特色的绩效审计模式，可以提炼出绩效审计的基本要素：绩效审计的审计目标、审计内容、审计程序、审计方法、审计评价标准、审计准则等，用这些基本要素就可以指导、解释绩效审计实践。笔者认为，我国要构建以绩效审计目标为导向的政府绩效审计模式，其基本框架是：绩效审计目标——审计内容——审计程序——审计方法、审计评价标准——绩效审计准则，即：以绩效审计目标为导向，按审计程序，选择适当的审计方法，对与审计目标紧密相关的审计内容进行审计，获得审计证据并与审计评价标准进行比较，从而得出审计结果、提交审计报告，整个审计活动要遵循绩效审计准则。
