一、项目背景和审计思路 义务教育费用保障机制审计调查以资金的“拨→管→用”为工作主线，重点审查违纪违规问题和资金的使用绩效，揭示机制建设和政策执行中的倾向性、苗头性问题。审计业务人员结合项目生命周期和工作流程，对审计环境进行了周密的调查了解，在掌握调查情况和细化审计目标的基础上，确定以贫困寄宿生补助资金发放作为计算机审计的切入点，并建立起相应的过程模型。在实施过程中充分运用计算机辅助审计手段，以计算机辅助审计促进审计思路拓展，把计算机审计应用水平深入提升。 二、具体实施步骤 贫困寄宿生生活补助是学生个人提出申请，经学校和教育主管部门资格审查后，由财政部门打卡发放。整个审批发放工作流程中可利用的电子数据只有教育部门手工填列的发放明细表。审计人员根据既有条件先对审计数据环境进行创建和修复，然后转入详细审计阶段，具体步骤如下： 1.创建所需的审计数据环境。取得“2010学年春、秋季贫困寄宿生生活补助发放明细”两张EXCEL表后，去除表头、小计、合计等行列，保留“编号、校名、学生姓名、班级号、身份证号、一卡通账号、家庭住址、联系电话”等有效字段，利用EXCEL的“∑”功能统计汇总金额，与财政部门提供的数字进行对比，核对确认真实有效后进行数据转换，把两张表分别导入SQLSERVER数据库，形成“2010春明细”、“2010秋明细”两张用户表。 2.编写SQL语句进行查询分析。 （1）验证学生信息的有效性和真实性。 select*from 2010春明细where len（身份证号）！=18 or一卡通号is null select*from 2010秋明细where len（身份证号）！=18 or一卡通号is null 两条语句的执行结果为0，说明表中每条记录的身份证号字段值都是18位的有效号码，每个身份证号都有相对应的一卡通账号，基本可以确认学生信息真实有效。 （2）验证是否存在重复领取问题。 select a.身份证号，count（a.一卡通号）from 2010春明细a，2010春明细b where a.身份证号=b.身份证号group by a.身份证号having count（a.一卡通号）＞=2 select a.身份证号，count（a.一卡通号）from 2010秋明细a，2010秋明细b where a.身份证号=b.身份证号group by a.身份证号having count（a.身份证号）＞=2 分别执行两条语句，符合条件的记录数都为0，说明不存在同一身份证号重复领取或同一一卡通账号重复打款的现象。 （3）分析贫困寄宿生生活补助名额分布情况。 select校名，count（身份证号）from 2010春明细group by校名 分组查询各学校贫困寄宿生数量，把查询结果与各校在校学生数进行比较，发现比例均在6％左右，说明教育主管部门对补助名额实行总量控制、平均分配。 （4）验证政策执行的连续性。 select*from 2010春明细where班级号not like ‘9％’ and身份证号not in（select身份证号from 2010秋明细where班级号not like ‘7％’） 检索结果约400多条记录，说明在2010年春季学期领取贫困寄宿补助的部分非毕业班学生未能在2010年秋季学期领取到生活补助，未能得到持续资助。被审计单位解释主要是七年级新生入学导致名额重新分配、有的贫困寄宿生改为走读及生源流失等原因造成。 3.根据分析结果得出审计调查结论：一是政策执行情况基本良好，内控制度较为有效，未发现冒领、多领等弄虚作假问题；二是总量控制、平均分配的做法与上级文件精神不符，未能对符合资助条件的贫困寄宿生做到应补尽补。 三、关于计算机审计创新的一点体会 计算机辅助审计是基于审计环境信息化发展而产生的一种新型审计手段，从以往的计算机审计案例看，多数集中在数据环境良好、数据需求稳定的审计项目中，但在审计范围点多面广、对电子数据依赖性不强的审计调查项目中很少体现，运用计算机辅助审计手段解决宏观分析、揭示趋势性问题的能力较薄弱。要解决这个问题，最根本一点就是要进行思路创新，对审计数据环境从被动接受变为主动创建。每个计算机审计项目都有其共性特征和特有特征，以往的成功案例和经验值得借鉴，但并不意味一定能机械套用。领会以往成功案例的审计思路、客观分析当前审计项目的特点、找准合理的切入点最为关键。做好计算机审计要依托但不能完全依赖数据环境，要从“结果审计”向“结果审计与过程审计并重”转型，把审计线索从“可视化”向“不可视化”拓展，提高审计证据的实时性、间接性和可推导性。 在本次审计调查中，计算机辅助审计承担的工作占整个审计调查工作量的比例有限，直接成效也并非特别显著。但这次成功运用的意义却较为深远，打破了以往把计算机辅助审计视为纯技术手段的观念限制，为今后深入推进审计信息化建设、提升计算机辅助审计运用水平拓宽了视界。
