一、党政领导干部经济责任审计进行风险评估的必要性 1.风险评估是依法审计的必要程序。新修订的国家审计准则中规定了审计组应当调查了解被审计单位及其相关情况，评估被审计单位存在重要问题的可能性，确定审计应对措施，在此基础上编制审计实施方案。同时，国家审计准则对风险评估和重点确定的一般方法进行了明确，即：审计人员运用职业判断，根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境，判断其重要性。根据重要性判断的结果，重点关注被审计单位可能存在的重要问题。经济责任审计作为法定的审计模式，审计组应当遵照新审计准则的规定，对审计对象履职期间的经济事项进行调查了解，对可能存在的违纪违规等问题的性质、数额和内控环境判断重要性，从而锁定重点领域和重要事项，科学地制定审计实施方案。 2.风险评估是控制风险的必要保证。经济责任审计不局限于报表层面的意见发表，其审计目标更为宏观，评价客体更为系统。在领导干部经济责任审计中，特别是地方党政领导干部的经济责任审计涉及经济领域较广、资金量庞大、经济事项性质复杂，如果不能在审前调查中进行全面的风险评估，那么在审计过程中发生重大错漏的可能性很大，从而产生较大的审计风险。因此，经济责任审计应该在借鉴社会审计经验的基础上，创新审计风险评估方法，关键是要在风险评估的基础上明确审计重点事项和重点延伸单位，制定出切实可行的审计实施方案，才能真正提高效率，防范风险。 3.风险评估是提升成果的关键因素。审计工作的重点是切断“火源”，而不是只顾“救火”，这才符合国家审计作为免疫系统的本质要求。经济责任审计要发挥国家审计免疫系统的建设性作用，就要围绕宏观经济发展重心，切实加强对发展中重点和热点问题的审计，要揭示经济社会运行中的重大问题，促进国家宏观调控措施和重大方针、政策和战略的贯彻实施。要达到上述审计成果和效果，关键要在审前调查阶段精确诊断“易失火点”和“消防死角”，集中优势审计力量切断“火源”，提前预防，以避免盲目出击，顾此失彼。 二、党政领导经济责任审计风险评估的现状 1.党政领导干部经济责任审计风险的概念。审计风险是指被审计单位的财政收支、财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计结论的可能性。经济责任审计风险可以具体表述为被审计党政领导干部在任期内的重大经济决策、区域经济管理、财政资金管理和遵守廉政纪律方面存在重大损失浪费或违纪违规问题而审计人员没有发现，导致审计人员表达与事实不符的审计评价和结论，从而对被审计领导干部应负经济责任做出不恰当、不完整评价的可能性。 由于审计结论的不实和对被审计人员责任评价不恰当，可能带来以下几方面的审计风险：一是导致党和政府用人不当。经济责任审计报告是领导干部任免处理的重要参考依据之一。如果审计结论失真，对被审计责任人的责任评价不当，如果根据审计结果进行干部任免和使用，就会造成党和政府用人失误，不仅会给党和人民的事业带来损失，而且会直接影响党和政府的形象。二是无法促进依法行政和科学行政。目前政府建设的目标是构建法治政府和服务政府，与之相呼应，经济责任审计的目标是促进依法行政和科学行政。如果审计产生重大错漏，将直接影响到对领导干部履职情况的评价，经济责任审计也达不到维护公共权益、促进政府规范管理的预期目标。三是影响审计机关的威信和形象。客观、公正是审计执法最基本的准则，在社会的广泛关注下，如果审计机关出具了不实的审计报告，必将直接影响审计机关的威信和形象，使审计机关不但会失去群众的信任，而且会失去党和政府的信赖与支持，从长远看会直接影响审计事业的发展。 2.经济责任审计风险评估的难点。首先，审计风险评估内容复杂。经济责任审计要完整评价党政领导在履职期间应负的经济责任，必须对其管辖区域内所有的经济业务内容进行系统审计。这些经济内容不但涵盖了预算执行审计、财政财务收支审计的内容，根据被审计领导干部所在部门或单位的性质，还会涉及到企业审计、金融审计、资源环境审计、固定资产投资审计等各项内容，因此审计风险评估的内容比较复杂。其次，审计风险评估缺乏量化抓手。社会审计属于鉴证性审计，注重对财务报表的真实性、完整性和合法合规性发表意见，风险评估具有量化的抓手，已经形成了规范化的风险评估方法体系。经济责任审计注重对领导干部履职情况的客观评价，审计客体不再局限于一张报表或一个单位，而是扩展到一个部门、一个集团甚至一个辖区，无法照搬社会审计的方法，即运用分析性复核等量化方法进行风险评估。 三、经济责任审计风险评估方法路径 1.审计风险评估的基础模型。社会审计传统的风险模型是：审计风险（AR）=固有风险（IR）×控制风险（CR）×检查风险（DR）。在现代风险阶段，社会审计风险模型优化为：审计风险=重大错报风险×检查风险。经济责任审计风险，作为国家审计风险的一个类型，也符合上述审计风险模型。相对而言，党政领导干部经济责任审计更多地受到政治经济环境、政策法规约束和内部管理体制的影响。因此，在党政领导干部经济责任审计中，审计风险模型可以表达如下：经济责任审计风险（AR）=管理风险（MR）×检查风险（DR）。
