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以上述检索到的文献为样本，本文采用文献档案研究、内容分析等方法，对文献进行梳理和归纳，力图探求绩效审计的一般规律。 数据采集过程中显现出一种现象，对于政府审计研究国内存在两种概念：绩效审计与效益审计。绩效审计多用于理论研究界，研究力量多为高等院校、研究机构的学者、教授，而效益审计多用于审计实务界，研究群体多为审计实务人员和审计机构人员。窥豹一斑，从一个侧面可以发现理论研究与审计实践还没有很好的衔接，不能给审计实务以强有力的支撑，这与目前绩效审计研究滞后于绩效审计实践的总体状况是一致的。在研究方法上，规范分析占据了绝对主导地位，实证研究几乎没有出现。规范分析方法多采用一般的逻辑演绎思路，描述现象或建立理论基础，分析成因、研究问题，给出建议或研究方向，多属于译介性、叙述性及描述性方式，而对于绩效审计理论体系本身的构建研究较少，特别是绩效审计核心部分，评价标准体系研究还处于初步探索阶段，少有突出的研究成果。 1990-2011年21年间合计发表210余篇论文，平均每年约十篇，与其他研究领域相比，绩效审计研究关注程度不高，投入研究力量相对较少，人们对绩效审计的了解才刚刚开始。该方面的理论研究及其成果已滞后于绩效审计实践，难以为绩效审计实践提供有力的理论指导和智力支持。 从总体上看，政府绩效审计研究可分为几个部分：绩效审计理论基础研究，对中美之间、西方国家之间的绩效审计比较研究，评价标准体系研究，绩效审计的问题与困境研究，另外一部分是针对具体审计对象和案例的审计实务研究，主要集中于社保资金、公共工程投资、军队、高校、农业、资源与环境等领域。 二、政府绩效审计理论动因 上世纪七八十年代以来，从英国、美国、新西兰、澳大利亚等西方国家开始，开展了一场声势浩大且影响深远的政府改革运动，主要针对政府治理中的经济停滞、财政危机、效率低下、资源耗费严重等问题，进而寻求低成本、低消耗、高效益、高效率、重服务、重效果的政府管理，这场运动被称为“新公共管理运动”。在新公共管理运动的推动下，对政府审计也提出了更高的要求，真实合规性审计已不能满足新形势的需要，经济性、效率性、效果性、环境性、公平性的政府审计日益成为发展的重点，政府绩效审计随之产生。 雷达（2004）认为新公共管理运动和绩效审计有密切的联系，从根本上都强调了对绩效和责任的关注。新公共管理为绩效审计创造了政治环境，解决了绩效审计的重要性和必要性问题；新公共管理为绩效审计创造了管理环境，解决了绩效审计可能性问题。 陈骏（2006）则从利弊两方面分析了新公共管理运动对绩效审计产生的理论实践影响，认为新公共管理运动存在四个误区：理性经济人假设、市场导向、顾客（公众）导向、任务导向和结果导向的误区。有利影响归纳为：使政府审计的重点从合规性审计转向绩效审计，健全了政府绩效审计的评价机制，完善了政府绩效审计的问责机制和改进机制，形成了独立的绩效审计机构。 邝必清（2009）也认为，新公共管理运动对政府公共管理的理论与实践产生了深远的影响，同时对国家（政府）审计发展也带来重大影响：新公共管理突出了绩效审计的重要性和必要性；新公共管理解决了绩效审计的可能性问题；新公共管理为绩效审计提供了评估工具。李璐（2009）认为，新公共管理运动核心理念主要包括三个方面：对绩效观念的强调，对量化评估方法的重视，对公共受托责任的关注。新公共管理运动对美国政府绩效审计产生了三点影响：更新社会观念结构，激发了美国政府绩效审计的社会需求；重视项目评估活动，突破了美国政府绩效审计的技术瓶颈；强调公共受托责任，升华了美国政府绩效审计的管理职能。刘力云（2001）认为，绩效审计应运而生的原因有4个方面：①凯恩斯革命使政府在社会经济生活中的作用日益显著；②公众的民主意识增强，要求政府加强经济责任的呼声越来越高；③政府机构的规模、费用和复杂性，使绩效审计成为必然；④传统财务审计与管理学科开始融合，为绩效审计的开展作了技术准备。李季秀（2001）则指出，财产所有权和经营权相分离的委托代理关系的产生则是导致经济责任审计产生的理论基础，经济责任审计是基于委托代理关系而产生的，是监督经营者经济责任履行情况的监督机制的重要组成部分。王晓梅（2007）归纳论证了绩效审计的三个理论基础，提出政治学基础为社会契约理论和人民主权学说，经济学基础为新制度经济学的委托代理理论，行政学基础为新公共管理理论。
