一、非财务信息的重要性 在现阶段的审计中，审计人员往往忽视了非财务信息的作用，而非财务信息审计是风险导向审计的基础，是一门艺术而不仅仅是技术，它可以通过不同的途径达到相同的目的。所谓艺术，表现在你选择的方法是不是既有效率又有效果，它不仅体现了审计人员对财务信息的把握，更表现在审计人员对非财务信息的把握上。财务信息是指以货币形式的数据资料为主，结合其他资料，用来表明企业资金运动的状况及其特征的经济信息。相对于财务信息而言，非财务信息是指以非财务资料形式出现的，与企业的生产经营活动有着直接或间接联系的各种信息资料。一般而言，不在财务报表上反映的信息内容大都可以认定为非财务信息，它客观存在于经济系统的信息传递过程中。与财务信息相比，非财务信息具有以下特点：（1）广泛性。非财务信息可以来自企业内部，也可以来自企业外部，而财务信息主要来自企业内部。在网络时代，由于信息的交流变得更为通畅，获取非财务信息的途径也进一步得到扩展。（2）延续性。非财务信息可能与企业过去事项有关，也可能与现在甚至将来的事项有关，而财务信息一般只与企业过去事项有关。（3）非货币性。非财务信息一般不以货币形式出现，而且大多是一种定性地描述。（4）真实性。由于非财务信息多而杂，外部对它的重视程度不够，所以企业刻意去修饰它的可能性比财务信息要小。 总体看来，非财务信息可分为企业内部非财务信息和企业外部非财务信息。企业内部非财务信息主要是指企业内部控制及其生成的相关记录。内部控制结构包括控制环境、监控、风险评估、信息交流和控制活动5个部分。其中控制环境是基础，反映了治理当局和董事会关于控制对公司重要性的态度，直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果，它既可以增强，也可以削弱特定控制的有效性。对于审计人员来说，首先应该了解董事会和内部审计的独立性；治理哲学和经营方式；组织结构；授权和责任方式；人力资源政策和实施；员工诚实性和道德标准；员工胜任能力等相关内容，因为这些都是企业控制环境的要素。内部控制结构的其他四个要素包含的内容相当广泛，审计人员主要应了解实物的控制和职责的分离，因为它们与财务报告的可靠性与公允性紧密联系在一起。企业外部非财务信息主要包括以下内容：（1）宏观国民经济环境。包括国民经济发展趋势、政治因素、自然灾难因素等；（2）行业情况。主要指国家产业政策对行业的影响，公司处于朝阳行业还是夕阳行业，发展趋势是衰退、稳定还是增长，对产品的需求趋势如何，行业的经营特点，是否季节性经营还是周期性经营，行业对哪些影响因素敏感，本年发生了哪些影响因素等；（3）企业的商业经营环境。主要包括竞争对手的实力，企业的核心竞争力，筹资环境，客户结构和产品结构是否单一，法律、法规、条例、规章的影响；（4）其他因素。如是否更换审计师、律师，是否存在所有权之争，是否与主管单位、母公司有关联交易等。很明显，从上述分析可以看出，外部的非财务信息大多与企业的经营风险有关，因为存在业绩压力的治理当局粉饰财务报告的可能性比正常的企业要大得多。 非财务信息和财务信息是相辅相成的关系，在审计实践中人们对非财务信息的熟悉和运用经历了从忽视到重视的过程，这与审计模式的演变是平行发展的。审计模式的发展大致经历了三个阶段，账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计，因而人们对非财务信息的熟悉也经历了三个阶段，并且随着审计模式的演变，非财务信息在审计中的运用越来越重要。在账项基础审计阶段，审计人员埋头于会计凭证、账簿、报表等财务信息载体，还没有意识到非财务信息的重要性，因而“只见树木，不见森林”，得出审计结论需要大量的审计证据，且加大了审计风险。在制度基础审计时代，审计人员开始关注来自企业内部的非财务信息—内部控制，审计人员逐步从财务信息的平面中解放出来，处于财务信息与非财务信息构成的二维空间。在风险导向审计时代，审计人员更加关注来自企业外部的非财务信息，由于外部的非财务信息的相对真实，它更加全面、公允，使审计效率更高，审计效果更好。 二、非财务信息在审计中的应用 既然非财务信息如此重要，那么独立审计人员怎样才能获得这些非财务信息呢？结合我们国家的实际情况，笔者认为可以通过以下方法获取非财务信息：（1）间接法。间接法是指从侧面了解企业的非财务信息。信息主要来源于证券分析资料、政府管理部门文件或者行业分析资料，亦可从互联网上获得非常有用的非财务信息。（2）直接法。直接法主要是对有关场所和人员的调查、询问。包括对经营场所，生产场所，仓库等地的现场调查以及对高级治理人员、生产人员、库管员、统计员、业务员、律师的询问。如我们在对一家拟上市的企业审计中了解到，该企业每月销售收入3000万元左右，折合产品重量约5000多吨，相当于每天都要发出180至200吨商品。我们到现场实地观察库存商品的吊装，以及在审计期间观察到的发货频率，就能大体判断其收入是否在合理范围内。假如某次审计时，企业报出月发货10000吨，那我们就可以基本判断这个月的收入有问题，因为企业要想作假的话，他们可以编制出库单、出门证、发运凭证等，但是，他们不能突破其目前的吊装能力和正常的吊装时间，如果仅从财务数据来看，一则审计效率不高，耗时较长，二则有可能查不出问题。 在目前的审计实务中，不少审计人员还停留在账项审计阶段，对企业内部控制的评价基本上是走过场，更不要说风险导向审计了。因此，我们更应该重视非财务信息的作用，关注被审计企业的非财务信息，广泛收集外部信息，认真调查企业的内部情况，了解企业的外部和内部环境，在我们的工作中加以灵活运用，帮助我们达到审计目的，防范审计风险。
