为推动审计理论研究工作深入开展，为审计事业科学发展提供理论支撑，前不久审计署印发了《审计署关于进一步加强审计理论研究工作的意见》，对今后一个时期的审计理论研究工作提出了要求。审计署专门针对加强审计理论研究工作出台一个《意见》，属近年来首次，充分体现了审计署对于审计理论研究工作的重视，以及以审计理论创新引导和支撑审计实践创新发展的愿望和期待。贯彻落实好这一意见，按照要求改进审计理论研究工作，是我们审计理论研究工作者的重要职责，从近年来组织开展审计理论研讨活动情况看，主要是应注意把握好下列五个方面。 要强化问题意识 科学研究始于问题，“发现问题”和“给出问题的答案”是科学研究的首要任务。目前的审计理论研究成果——无论是论文还是课题研究报告，多采用理论框架式，问题导向不很明显，题目大多涵盖某个领域，涉及范围十分广泛。例如以“公共政策绩效审计”为题开展的研究，内容可能会涉及公共政策绩效审计的概念、必要性、作用、国内外公共政策绩效审计的实践情况、公共政策绩效审计的技术方法等。该研究成果很可能是对公共政策绩效审计的知识进行了集中介绍，有助于我们了解和掌握公共政策绩效审计相关基础知识。但由于没有明确给出研究的问题，也就无所谓问题的答案和理由，无论是理论贡献还是实践价值都受到影响。 在审计理论研究中强化问题意识，一是要选择一些新题目，着眼于审计领域中出现的新事物和新情况来开展研究；二是要找到真正的问题进行研究，这个问题应是理论和现实中存在困惑，亟待解释、辨明和改进的。例如我们不选择“审计机关绩效评价”这一个大题目做研究，而是选择“影响审计机关绩效的因素是什么”、“审计机关主要负责人对审计机关绩效有多大影响、怎样影响的”等小题目进行深入细致的研究，研究成果就会更加有针对性和实效性。强化问题意识，可以更好地实现审计理论研究发现规律、明辨是非、解决问题、指导实践的目的。审计理论也正是通过提出和回答一个个问题而得到不断丰富和发展的。 要充分吸收借鉴 以往我们在谈论审计理论研究时都强调，不能简单重复已有的研究成果，不能照搬照抄国外的做法和经验，要立足国情与吸收借鉴相结合。然而在当前的审计理论研究中，这个原则或多或少被运用到了另一个极端，即许多人在做研究时，不关心别人对这个问题是否研究过和研究结果如何，也不关心国外有无好的做法和经验可资借鉴，甚至为了与国外的说法有所不同，不惜创造一些新的词汇来说明同一个事情。这不是科学研究的态度。强调充分吸收借鉴前人和国外的研究成果、做法和经验，对于改进当前的审计理论研究十分必要。 作为一个国家政治制度的重要组成部分，审计制度的设计和发挥作用的途径方式必然受到一个国家政治、经济、文化和社会环境的影响。审计机关的工作基本上可以分为行政管理和专业工作密不可分的两个部分。如果我们研究的题目是有关审计制度和审计行政管理工作的，就应该联系政治经济文化社会的发展来进行研究，前人的研究成果和国外审计发展情况及规律应成为研究的基础。如果我们研究的是受国情影响较小的审计专业技术或做法经验，如具体审计技术方法如何运用，怎样提高审计质量、怎样避免审计风险等，在研究过程中就应该对其他国家，特别是有较长审计发展历史的国家的经验和做法予以充分学习和借鉴，有些专业经验甚至可以“拿来”就用，而不必再去重复研究。 要提高创新能力和质量 当前，我国正处在改革发展的关键时期，审计的政治经济社会和文化环境正在发生深刻变化，审计工作发展出现了许多新情况，面临新要求。审计理论研究必须要加大创新力度：基础理论研究要努力提出新问题、探索新领域、提供新知识、创建新理论，应用研究要努力把握新情况、提供新思路、提出新建议、运用新方法，为审计工作的发展提供支撑。 目前我国审计理论研究中的创新意识很强，但创新能力和创新质量还需要提高。提高创新能力需要我们关注审计实践、深入审计实践，从审计实践中选择审计理论研究的课题，从调查研究和总结实践经验中提升审计理论，再回到审计实践中接受检验，才能在理论和实践的双向运动中实现审计理论创新。提高创新质量需要我们区分真伪创新。审计理论创新是十分严肃的，需要长期刻苦的潜心研究，不是观点和见解的标新立异，也不是适合西方发达国家历史条件的理论观点的简单批发，更不是新名词的杜撰和堆砌。 进行审计理论创新，提高审计理论创新能力和创新质量，需要强化运用创造性和批判性两种思维的能力。运用创造性思维，以审计知识和经验为基础，产生新的想法和认识；运用批判性思维对所产生的想法和认识进行评估、验证，最终形成经过检验的知识和信念。只有将创造性和批判性两种思维交织运用起来，才能实现真正的审计理论创新。 要注重求真务实 求真务实是对审计理论研究最基本的要求。这里的“求真”是指对所研究的问题做到既知其然，又知其所以然，真正掌握其内在规律性。这里的“务实”就是指审计理论研究的目的在于运用理论推动审计实践的改进和发展。求真是务实的前提，务实是求真的目的，求真必须务实，务实必须求真。
