一、内部审计外包的概念和形式 1.内部审计外包的概念。我国内部审计准则将内部审计定义为“组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”内部审计外包指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业人员实施。简言之，随着经济管理和审计的发展，一些企业从外部聘请专业审计人员（主要是指会计师事务所）履行本企业全部或部分的内部审计职能。这符合企业核心竞争力理论。随着市场竞争进一步加剧，越来越多的企业应该将有限的资源集中于核心业务，同时委托外部专业机构代理经营管理中的非核心职能。 2.内部审计外包的形式。出于优化组织结构以适应多变的市场环境的考虑，内部审计部门的规模会呈现缩小的趋势，朝着更专业化、更灵活的方向发展。因此内部审计部门与外部审计组织的协同合作将会增加。 内部审计外包服务可能有以下四种方式：一是部分外包。企业内部审计部门及人员与外部审计人员相互配合、相互协调，共同完成企业的内部审计工作。一些经常性的、不太重要的审计工作由内部审计人员进行；一些重要的、涉及面较广需要较高职业判断技能和合理知识结构的审计工作则由外界人员与内部审计人员共同开展。二是全部外包。企业不设内部审计机构，与会计师事务所签约，将内部审计职能全部外包给事务所由其提供职业内部审计服务。三是审计管理咨询，主要是请咨询机构帮助企业确定企业内部审计机构设置、人员数量及配备情况，促使内部审计计划的形成和改进，帮助管理层定义主要的审计风险领域等等。四是内外成员结合审计，亦可称合作内审。内部审计工作由一个统一的项目和审计工作组来完成，成员包括内部审计师和外部审计师，并分别承担不同的责任。 二、内部审计外包的动因分析 1.企业对核心竞争力和价值最大化目标的追求。随着市场竞争的加剧，越来越多的企业将有限的资源集中于核心业务，同时委托外部机构代理经营管理中的部分职能。根据核心竞争力理论来进行分析：内部审计属于企业的非核心业务，因此管理层关注的焦点应该是组织的关键性业务，企业应该将其有限的资源投入到核心业务上，提高企业的核心竞争能力，企业价值才能实现最大化。 2.内部审计职能发生变化。从目前企业内部审计的职能来看，内部审计已不仅是财务审计查错防弊的工具，其重心已逐渐转向以风险审计为基础的管理服务，以适应组织内外环境的变化和技术的飞速发展。这就要求企业内部审计部门拥有会计、审计、经济、财务等专业知识来履行职责。而实际上内部审计人员不可能成为各个领域的专家，内部审计外包应运而生。内部审计外包能够使社会人力资源得到充分有效的利用，外部专业机构由各方面的专家组成，他们通过了专业技术资格认证，并且在对不同类型企业提供咨询服务的过程中积累了丰富的经验，这一点是仅仅服务于某一企业的内部审计师所不能及的。内部审计外包也可以使企业有机会接触和学习到新技能。企业通过与外部专业机构的接触和合作，可以在享受服务的同时学习诸如会计师事务所等专业机构使用先进的审计技术。 3.基于成本的比较。两利相权取其重，两弊相权取其轻。随着市场环境的变化和企业间竞争的日益激烈，内部审计的传统职能已不能满足企业增加价值的需求。因此，内部审计为适应企业经营管理的需要不断拓展新的领域，对内部审计人员的素质要求越来越高。而要使其适应新领域的工作，企业必然增强对内部审计人员培训的开支。而外部的会计师事务所有规模经济效应，可以提供优质、经济的内部审计服务，使企业自行内部审计变得不经济。组织要实现价值最大化，企业必然应该将内审职能部分或全部外包，从而降低成本。 4.提高内部审计质量。现代审计工作要求内部审计人员不仅要懂财务，还要懂管理，懂法律，懂计算机。企业对内部审计“内向型增值服务”的要求越来越高；同时我国企业内部审计机构独立性不强，难以保证审计人员客观、公正地进行内部审计；我国内部审计人员的整体水平不高，综合素质偏低，还不能适应内部审计业务快速发展的需要。内审对于很多企业来说是一项非核心业务，但对诸如会计师事务所这样的专业机构而言却是其主营业务之一，更是一大利润增长点。内部审计业务外包给诸如会计师事务所这样的中介机构，他们在审计的时候会以公认的会计准则为标准，按照独立审计准则的要求来工作，他们为维护自身的信誉，会千方百计为客户着想。同时他们是外部人，不会受到组织内各部门间权力或利益斗争的影响，因而更能保持独立。外部审计人员的长处就是具备丰富的审计经验，可以从一个全新的客观的视角审查企业管理工作，摆脱内部审计人员的思维惯性，发现内部审计人员熟视无睹问题。其次，外包合同的签订可以使外部的专业机构明确以企业为中心，通过责任保险来保证审计质量。 三、会计师事务所承接内部审计外包业务的优势 1.具备从事企业内部审计的专业能力。会计师事务所和注册会计师在这一领域往往具有专门知识和丰富的从业经验。内部审计是对整个企业的内部控制系统和计划的制定、执行、控制及程序等进行审查，并提出各项改进措施。因此从事内部审计业务的人员应该是训练有素的专家。注册会计师都经过专业考试，受过正规训练，在专业能力上多数强于内部审计师，并具有丰富的项目经验，能够利用自身优势为客户提供建立和改进内部控制的服务，减少因内部控制带来的风险，提高风险防范的能力。 2.具有较强的分析和判断能力。会计师事务所和注册会计师多具有较强的分析和判断能力，即使在某项内部审计业务领域缺乏某种技能，也能利用以往积累的知识和经验，使其具有执行内部审计的能力；再者，会计师事务所人员的知识结构远比企业的内部审计人员的知识结构优化，他们在大量的审计服务中，获得更广泛的知识和经验。可以说，会计师事务所和注册会计师承接内部审计工作，可以充分发挥专业团队的优势，这点是其他企业本身不可比拟的。
