ERP应用模式差异对计算机审计的影响探析

      在经济全球化和信息技术飞速发展的今天，作为全面提高管理水平并赢得竞争的有效工具，ERP（Enterprise Resources Planning的简称）正悄然成为一种集信息技术与先进的管理思想于一身的现代企业管理运行模式。ERP的实施，不仅对企业传统的管理思想与管理模式产生了巨大的冲击，也向传统的审计工作提出了新的挑战。在ERP环境下，审计环境变得更加复杂，审计线索变得扑朔迷离，审计的技术难度加大。审计人员要想在计算机审计工作中处于主动地位，必须进行审前调查，了解被审计单位的ERP系统及其应用模式，并熟悉该应用模式下被审计单位的业务流程，这样才能在ERP系统海量的电子数据中顺利抓住审计的重点并捕捉到有效的审计线索，从而提高审计质量，降低ERP环境下的审计风险。本文在概括分析ERP软件应用模式及不同模式下差异的基础上，探讨这些差异对计算机审计的影响，以增强审计工作能力。

      一、目前ERP软件应用模式概况

      作为企业资源计划系统，ERP软件的系统架构要比一般的财务软件复杂得多。它不仅包含账务处理子系统（或称总账子系统），还包含业务子系统、生产制造子系统及供应链子系统等。每个子系统下又包含若干不同的应用模块，而每个应用模块中又包含许多的子功能。ERP软件的具体架构如图1所示：

      

      由此可见，ERP软件的系统架构是非常复杂的，它给用户提供的是一个复杂的管理信息系统平台，在这个平台上，用户可以通过对不同子系统的组合来选择适合自己的ERP应用模式。目前国内的ERP软件给用户提供的可供选择的应用模式一般有三种：账务应用模式、财务应用模式和财务业务一体化应用模式。企业在实施ERP时，可以根据自己的实际情况选择适合企业自身的应用模式。而不同的ERP应用模式，不仅会对企业的业务流程产生重大影响，也会影响到计算机审计工作的流程。因此，作为审计人员，在对被审计单位的ERP系统及其输出的电子数据进行审计之前，首先要了解被审计单位采用的是哪种ERP应用模式，进而弄清楚该应用模式的特点与业务流程。为了比较ERP软件不同应用模式的特点与业务流程，本文以一笔具体的业务为例进行分析说明。

      假设某企业本月发生了下列一笔业务：销售一批产品给乙公司，价款共计10万元，由配套用品库发货，同时开具销售普通发票一张，发票号为48701，货款尚未收到。

      1.账务应用模式

      账务应用模式是ERP系统中最简单的一种应用模式。在这种应用模式下，企业所有的业务都通过总账子系统进行核算与管理。以上述业务为例，在账务应用模式下，对该业务是这样进行处理的：首先根据上述业务的原始单据，在总账子系统中填制一张记账凭证（如果企业需要对客户进行项目管理，则在输入记账凭证的借方科目“应收账款”时，在其辅助项中输入客户乙公司的相关信息即可），然后对记账凭证进行审核、过账。由此可见，在账务应用模式下，企业发生的所有经济业务，都需要用户根据原始单据在ERP系统中手工录入记账凭证，而ERP系统所能实现的自动化处理仅仅是过账而已。并且在该应用模式下，系统对原始单据的管理几乎处于空白状态，不能反映企业发生的业务的详细信息，比如销售发票、采购单、收款单等这些原始的信息。对一个功能完善的ERP系统来说，这种应用模式显然是一种资源的浪费。

      2.财务应用模式

      与账务应用模式相比，财务应用模式更侧重于对往来业务的管理。在这种应用模式下，企业对一笔业务的处理，往往要涉及到不同的子系统，比如总账子系统、应收款管理子系统、应付款管理子系统、工资管理子系统和固定资产管理子系统。以上述业务为例，在财务应用模式下是这样进行处理的：首先根据上述业务在应收款管理子系统中填制一张销售发票，然后对该发票进行审核；审核完毕后对该笔业务在应收款管理子系统提供的“制单”功能中进行制单，制单完毕后计算机会自动生成一张记账凭证并传递到总账子系统中。这时，用户只需要进入总账子系统中，对应收款管理子系统传递过来的记账凭证进行审核、过账即可。在该应用模式下，应收款管理子系统只能对企业销售业务的资金流进行会计核算，即可以进行应收款、已收款以及收入实现情况的核算，而对企业物流的核算，即存货出库成本的核算，只能在总账子系统中手工进行结转。可见，财务应用模式在对业务的管理上，虽然比账务应用模式有了大大的改进，但在对物流的管理上，基本上还处于半自动化阶段。

      3.财务业务一体化应用模式

      在财务业务一体化应用模式下，ERP系统既可以对企业的资金流进行核算和管理，也可以对企业的物流进行核算和管理。与财务应用模式的区别是，在财务业务一体化应用模式下，企业发生销售或采购业务时，需要直接在销售管理子系统或采购管理子系统中填制相关原始单据，而应收款管理子系统或应付款管理子系统仅仅是对这些原始单据进行核销和制单而已。