内部审计质量控制体系的构建

      人们对内部审计工作的高期望值以及当前内部审计质量远未达到相应要求这一矛盾，已影响了内部审计职业的发展速度。质量是一切商品和服务的生命线，内部审计作为一种特殊的服务，像市场经济中其他的商品一样，也要靠质量求生存，求发展。只有大幅度提高内审工作质量，才能有力推动我国企业经济管理水平。为了发挥内部审计职业应有的价值，必须大力加强内审质量的控制。

      内部审计质量受诸多因素的影响，如审计环境和审计组织的独立性、内部审计人力资源管理、内部审计的项目管理、内部审计的质量监管机制等，对内部审计质量都有影响（见图1）。

      那么如何构建内部审计质量控制体系呢？本文认为应从以下几个方面全面考虑，系统协调，才能够切实提高内部审计质量。

      一、优化内审环境

      内部审计环境，分为外环境和内环境，我国的经济法律环境、市场经济的健全程度、经济运行监管机制等构成了内部审计的外环境，市场经济越成熟，对各经济单位的监管力度越大，单位对内部审计的需求就会越大，内部审计的外环境就较好。单位的文化环境和高层意识构成了内部审计的工作环境，即内环境，对于内部审计价值的实现具有重要的影响。审计环境分别从外在压力和内在动力上对内部审计质量产生影响，建立内部审计质量控制体系，需要优化审计环境。

      （一）相关领域联手协作，强化社会监督力度，优化审计外环境

      国家有关行政管理部门、国家审计署及中国内审协会、中国注册会计师协会、中国证监会等部门联手协作，加强对各经济实体的监管力度，可在客观上优化审计外环境。如证监会对上市公司的治理要求，对于高级管理层的责任要求及责任追究等，上级管理部门对所属单位法人的经济责任要求，中纪委对于贪污腐败的惩处力度及审计署对违法违纪事件的惩处力度，会计师事务所的职业道德、职业纪律等都构成了内部审计的大环境。审计外环境的优化会给各经济单位的合法、合规、高效运行提出更高要求，相应会增加对高质量内部审计的需求。

      （二）加强内审工作的上下沟通，积极改善审计内环境

      在内部审计领域，独立知识体系的存在制造了一种“神秘气氛”，它妨碍了管理人员和内审人员之间的有效沟通与交流，“每种职业实际上都被笼罩着一种神秘气氛，都存在一系列不言而喻的假设，这些假设把该职业与一般的行业环境区分开，不过外行人很难明白这些假设。”①

      内审人员应该通过自身的积极努力，让管理层了解并重视内部审计，创造积极的审计内环境。首先内审主管要多和管理层沟通，让管理层理解内部审计工作。因此，内部审计人员要具有很好的人际交往技能。其次，内部审计工作的开展要围绕组织的关键领域开展，要了解管理层关注什么问题，内审人员必须了解管理机构的全局观点，学会从管理者的角度看问题。真正帮助管理者排忧解难，做好参谋助手，通过高质量的审计工作，获得管理层的认可和支持。

      

      图1 内部审计质量控制体系要素图

      高层管理者重视内部审计，就会注重内审机构的建设和内审人员的配备，重视内审业务的开展和审计结果的运用，相应的对内部审计质量的要求就会越高，成为提高内审质量的内在动力。

      二、提高内部审计的独立性

      审计学家劳伦斯·B·索耶曾说：“没有必要的职权，所有为提高、改善所作的宝贵的努力都是空想。”如果内部审计独立性差，审计范围就会受到很大限制，审计意见也难以落实，内审质量就难以提高。

      内审独立性表现在两个方面：首先是内部审计工作报告级次，报告级次越高，内部审计的独立性越大；此外，独立性主要涉及内部审计组织机构设置问题，组织机构的独立性，对于内部审计能否有效的开展工作至关重要。内部审计独立性越高，审计的范围越广泛，审计遇到的阻力越小，审计意见也较易落实，为提高内部审计的质量打下基础。构建内部审计质量控制体系，提高内审机构的独立性是基础。

      （一）提高内部审计的报告级次，成立审计委员会

      在英国、美国和法国，大中型企业的董事会都设有“审计委员会”，是企业内部监督的上层决策机构，不负责企业的经营管理，只发挥监督作用，内部审计部门向审计委员会或董事会报告工作。内审部门具有很高的权威性，可以对企业任何部门和个人进行审计，甚至包括董事和董事长，对于审计报告中提出的意见和建议，被审计单位要在限期内予以实施。②

      国外内部审计之所以能够取得较大的成绩，跟内部审计组织地位高、独立性和权威性强有着直接关系。我们应借鉴先进做法，加强审计委员会的建设，提高内审机构的组织地位，提高内部审计的独立性。此外，审计委员会有监督公司的内部审计制度及其实施情况的职责，相当于在组织内部设立了独立于内审部门之外的审计质量控制主体，对内部审计质量的管理意义重大，弥补了企业内部内审质量控制主体缺位的情况。

      （二）加强内部审计机构的独立性

      目前，很多事业单位并没有成立独立的内审机构，有的仅设立了专职甚至兼职审计，不能独立开展审计工作。机构上的不独立，造成了审计业务难以开展，审计意见难以落实，极大地影响了内部审计质量。因此，成立和财务部门、销售部门等评价的独立审计机构是构建内部审计质量控制体系的必要之举。

      三、加强内审人力资源建设