在建工程和往来账审计中AO的运用

      一、利用AO审查在建工程

      1.审计成果：某宾馆自建工程3,691.15万元长期挂内部往来，未竣工决算结转固定资产。

      2.审计思路：某单位每年投资在建工程金额较大，审计中把在建工程的预算、建设、竣工、使用及结转固定资产管理作为重点审计事项，审查其是否及时入账及账外资产情况。

      3.审计方法及步骤

      步骤一：首先打开AO电子账中财务科电子账套，利用AO现场审计——辅助账审查功能，查看“在建工程”具体明细项目，点击“审计分析→账表分析→辅助账审查→项目余额表”查看在建工程项目明细情况。如图：

      

      步骤二：利用上述AO电子账中的项目余额表，通过比照查看建造合同协议预算等资料，进行实地勘查、核对、盘点，对所列工程项目的真实性进一步核查。由此发现了疑点：某宾馆有实物在，但在建工程及固定资产明细账表中都没有此建筑物，是在账外还是在其他科目核算？

      步骤三：询问后，得知该宾馆建造工程的核算与某单位财务科挂内部往来。利用AO平台继续追查“其他应收款－内部往来”部门为“某宾馆”的账。编制SQL语句查询，Select*From[辅助余额表]WHERE[科目编码]LIKE'1222'AND[部门编码]'50'，查出该宾馆各月余额，结合辅助账中的部门余额，查实该宾馆“其他应收款—部分往来”账年末余额为3,691.15万元。

      步骤四：该账目具体核算什么内容？编写SQL语句继续进行查询、分析：Select*From[凭证辅助明细表]WHERE[科目编码]LIKE'1222'AND[部门编码]='50'，产生该明细账的自由表，通过审核明细表看到，具体为“宾馆用窗帘、床上用品及电费”等日常开支，再结合实地勘查，由此认定该宾馆已使用，对照合同及协议等资料，查出该宾馆已竣工3年且正在使用中，长期挂内部往来3,691.15万元，未入固定资产，未办理竣工决算。

      对上述问题，责令某单位按照《企业会计准则》的规定，加强固定资产管理，对未结转的某宾馆进行财务调账。

      二、利用AO审查往来账

      1.审计成果：审查被审计单位往来款项中隐藏利润并长期挂账未清理4,437.34万元，资产负债不实。

      2.审计思路：某单位是水利部门，在经营中有资源优势，隐藏利润的可能性很大。在审查会计报表时，看到报表中“其他应付款”及预计负债等负债类科目金额较大，联想到一般单位隐藏利润会在负债类科目做手脚，因此，将“其他应付款”及预计负债作为是否隐藏利润的重点审查对象。

      3.审计方法及步骤：

      步骤一：利用分析性符合的方法进行计算验证

      在财务科账套中利用AO平台，点击“审计分析→账表分析→科目明细账审查”打开“科目余额表”，可以看到“其他应付款”和“预计负债”两个科目的余额数据较大，运用分析性复核方法计算差异变化率及在负债总额中所占的比重。经计算，两科目合计数年末与年初差异变化率仅为-0.36%，占资产负债表中负债总额84%，可以看出，年初年末数变动差异很小，但占负债总额的比重很大。由此初显该处隐藏利润，有意不清理往来账的可能性很大。

      步骤二：利用AO“辅助账审查”功能进行审计

      点击“审计分析→辅助账审查”，选择“辅助账→项目→辅助账余额表”，打开“其他应付款”项目余额表，由表中可看到很多项目明细年初年末数据一样，全年没有发生额。针对这种情况，对年初年末数据一样，本年度未发生业务的挂账项目进行查询分析。在此“项目余额表”界面中点击左上角“进入SQL查询器”编辑SQL语句查询，查询项目余额明细中年初与年末金额一致，本年度未发生业务的挂账明细项目，针对查询结果，“其他应付款”全年未发生变动的项目有119项，预计负债全年未发生变动的项目有36项，经逐项分析、询问、查证，发现很多项目名称都是截留的利润或无法支付的款项。

      步骤三：追查以前年度，落实汇总最后金额

      查出的结果是指多项目全年竟未发生一笔业务，这种负债挂账真实吗？是否就是这一年，还是多年截留有意不清理造成的呢？针对某单位的财务科账套进行追查至三年前的往来明细资料，逐一比对。经核实后，3年内未发生业务，而且名称编号一样，内容也一样有许多项目，经审计落实，SQL结果表中所挂的“其他应付款”及预计负债中的项目内容大多是罚款、捐款和无法支付的款项等，其三年以上至多年未清理数总计4,437.34万元，其中：挂“其他应收款”未及时清理548.89万元，挂“其他应付款”未及时清理1,421.23万元，挂预计负债未及时清理2,467.22万元。说明该单位隐藏利润且对往来账未按会计制度的规定进行年度清理，资产负债不实。对上述问题，责令该单位按照《会计法》规定予以纠正。